隨著全球經(jīng)濟的發(fā)展，各個國家的進出口貿(mào)易也在不斷發(fā)展中，每個國家級的稅收政策也不一樣，本文主要針對外貿(mào)企業(yè)如何應(yīng)對出口退稅政策調(diào)整進行了一些論述，文章是一篇會計研究期刊投稿的論文范文。

　　【摘 要】 出口退稅是一個國家為了增強本國出口產(chǎn)品的競爭實力，將產(chǎn)品在生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)中所產(chǎn)生的間接稅退還給出口企業(yè)，使出口的產(chǎn)品以更低的價格進入國際市場，參與國際競爭的一種激勵性措施。從全球范圍來看，出口退稅制度已經(jīng)成為實行增值稅制度的國家普遍采取的一項財政激勵措施。我國和世界上很多國家類似，將出口退稅作為國家宏觀調(diào)控的一種手段被廣泛使用。我國現(xiàn)行的出口退稅管理制度自1985年正式建立至今已經(jīng)有26年的歷史了。在這期間，隨著經(jīng)濟形勢和國家政策的變化而不斷被調(diào)整，顯示了很強的靈活性和適應(yīng)性。如何完善出口退枕的營理和具體操作日%}l(成為全球眾多國家在推行出口退稅政策時面臨的一個共同問題。因此，認清目前出口退稅的相關(guān)政策及其運行現(xiàn)狀，找到目前存在的問題，找到完善出口退稅面臨問題的對策，對促進我國經(jīng)濟的穩(wěn)定和發(fā)展有重要作用。

　　【關(guān)鍵詞】 出口退稅,外貿(mào)企業(yè),政策調(diào)整

　　出口退稅是一個國家為了增強本國出口產(chǎn)品的競爭實力，將產(chǎn)品在生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)中所產(chǎn)生的間接稅退還給出口企業(yè)，使出口的產(chǎn)品以更低的價格進入國際市場，參與國際競爭的一種激勵性措施。從全球范圍來看，出口退稅制度逐漸成為實行增值稅制度的國家普遍采取的一項財政激勵措施。我國現(xiàn)行的出口退稅制度自1985年建立至今已經(jīng)有26年的歷史了。在這期間，該制度也被多次改革、調(diào)整、發(fā)展并不斷完善，且每一次國家著眼于國情對出退稅制度的改革都對我國進出口貿(mào)易的發(fā)展產(chǎn)生直接而深刻的影響。作為一項在WTO成員國內(nèi)普遍施行的財政激勵制度，出口退稅管理制度無疑對于我國整體的經(jīng)濟發(fā)展具有十分重要的戰(zhàn)略意義，它能顯著地優(yōu)化整合國內(nèi)外資源、拉動國民經(jīng)濟增長、支持鼓勵企業(yè)出口創(chuàng)匯、促進企業(yè)發(fā)展成長和提升競爭力等。為了建立完善符合市場經(jīng)濟要求的出口退稅制度，國務(wù)院在2003年10月13日頒布了《國務(wù)院關(guān)于改革現(xiàn)行出口退稅機制的決定》，宣布自2004年1月1日起開始對我國出口退稅管理制度進行改革性的結(jié)構(gòu)調(diào)整。在這樣背景下，如何完善出口退稅的管理和具體操作日漸成為包括中國在內(nèi)的全球眾多國家在推行出口退稅政策時面臨的一個重要的課題。

　　一、出口退稅政策管理現(xiàn)狀

　　國內(nèi)學者對出口退稅的相關(guān)學術(shù)研究是伴隨著社會市場經(jīng)濟制度被確立，對外貿(mào)易不斷增長而展開的。時至今日，國內(nèi)關(guān)于出口退稅的相關(guān)研究著作也已經(jīng)很多了，但是，不同的學者所關(guān)注的問題是不一樣的，再加上他們的研究視角也是不盡相同的，所以目前中國學術(shù)界關(guān)于出口退稅就形成了諸多的研究結(jié)論。

　　(一)出口退稅政策概述

　　出口退稅是指一個國家為了增強出口產(chǎn)品的競爭能力，把對本國產(chǎn)品征收的貨物稅或者對加工出口前繳納的原材料進口稅當做成制成品報關(guān)出口時予以退還，也就是指按照法定退稅率退還貨物在出口前實際承擔的消費稅、增值稅等稅負。包括對出口產(chǎn)品實行免稅、出口產(chǎn)品稅收在國內(nèi)稅收中抵扣和對出口產(chǎn)品實行退稅。

　　出口退稅制度的實行可以使出口產(chǎn)品以不含稅的價格進入國際市場，從而降低了出口商品的外銷成本，有益于提升產(chǎn)品的國際競爭力。隨著全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展趨勢不斷加強，免征或者退還出口產(chǎn)品的國內(nèi)稅逐漸成為世貿(mào)組織所允許的一項政策，基本上任何一個國家稅收的重要組成部分都包含了出口退稅，我國也不例外。但是，值得注意的是，由于都是針對出口產(chǎn)品設(shè)定的稅收，因此，出口退稅很容易與零稅率、出口免稅混淆，在這里有必須對三者做一個概念上的厘清。所謂零稅率是指出口產(chǎn)品在報關(guān)出口時的稅負為零，因此，適用零稅率出口的產(chǎn)品不但不用繳納出口關(guān)稅，而且還要退還以前納稅環(huán)節(jié)所納稅款;出口免稅是指對產(chǎn)品在出口環(huán)節(jié)所應(yīng)承擔的增值稅消費稅予以免征。三者在征收的方式，適用的稅種，征、退稅率等方面都存在著差異。

　　另外，出口退稅與出口補貼有時也極易混淆。出口補貼是指一國政府為了直接或間接地增加其領(lǐng)上范圍內(nèi)商品的出口，為對外出口的廠商或出口貨物提供的財政資助、價格支持或是其他任何形式的財政性收入。出口補貼的對象雖然也是出口企業(yè)，但是它所針對并不是在國內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)已經(jīng)產(chǎn)生的稅負，而是政府用價格和收入的方式刺激出口的一種直接行為，在國際上也越來越受到WTO成員國的垢病。

　　(二)出口退稅制度的管理

　　出口退稅管理制度作為一種管理、規(guī)范出口退稅行為的管理制度，在國際貿(mào)易中被各WTO成員國普遍采用。雖然在不同的法律、文化、政治、經(jīng)濟背景下，各國出口退稅管理制度的具體內(nèi)容會存在著差異。但是，一般來說，一個國家的出口退稅制度都會包含出口退稅的實體制度、出口退稅的程序制度和出口退稅的法律責任三個方面的內(nèi)容。

　　出口退稅的實體制度主要是對出口退稅的權(quán)利主體、義務(wù)主體、貨物范圍、稅種范圍、退稅率以及計稅依據(jù)進行規(guī)定。出口退稅權(quán)利主體是規(guī)定依法享受出口退稅權(quán)的企業(yè)主體;出口退稅義務(wù)主體是規(guī)定承擔出口退稅返還義務(wù)并實際支出款項的政府主體;出口退稅的貨物范圍是規(guī)定各種條件下能依法享受出口退稅的貨物范圍，以及不同貨物之間不同的退稅

　　政策;出口退稅的稅種范圍是回答已經(jīng)報關(guān)出口的貨物可以申請退還的稅種，是增值稅還是消費稅;出口退稅率是規(guī)定“出口貨物的實際退稅額與退稅依據(jù)之間的比例。

　　出口退稅的程序制度規(guī)定了企業(yè)申請出口退稅的程序，包括出口退稅登記、管理、方法、申報憑證管理等。出口退稅登記是規(guī)定出口退稅企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)辦理出口退稅登記的相關(guān)事宜;出口退稅管理包括了對出口企業(yè)的分類管理、出口企業(yè)的清算管理制度、出口退稅的函調(diào)管理以及出口退稅的電子化管理;出口退稅的方法主要規(guī)定了各種出口退稅稅種的退稅方法;等等。

　　一項完整的出口退稅管理制度還要包含對出口退稅管理中的主客體的法律責任進行清晰的規(guī)定，對違反相關(guān)法律法規(guī)的行為進行制裁，以保障出口退稅工作有效、合理地開展，維護國家的經(jīng)濟利益。出口退稅的法律責任不僅包括對出口企業(yè)法律責任的規(guī)定，也包括對稅收人員法律責任的規(guī)定，他們?nèi)魏芜`反出口退稅相關(guān)法律法規(guī)的行為都要受到制裁。在我國，出口企業(yè)和稅收人員所要承擔的責任主要有行政責任和刑事責任。違反相關(guān)行政法規(guī)的行為要承擔相應(yīng)的行政責任，對于情節(jié)嚴重，觸犯刑律的要依法承擔刑事責任。 　　二、我國出口退稅政策調(diào)整的目的

　　出口退稅政策調(diào)整傳達了國家宏觀政策層面的一個明晰信息，就是外貿(mào)的增長必須與國民經(jīng)濟的平穩(wěn)、持續(xù)發(fā)展相協(xié)調(diào)。當前外貿(mào)發(fā)展更多地需要服從保持宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定、實現(xiàn)國際收支基木平衡、貫徹落實科學發(fā)展觀和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式的要求。此次出口退稅政策調(diào)整，既表明國家緩解貿(mào)易順差過大、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的決心，也將在一定程度上對于抑制經(jīng)濟過快增長、增強出口企業(yè)的競爭力以及完成節(jié)能減排目標產(chǎn)生影響。

　　(一)限制“兩高一資”的出口，有利于節(jié)能減排。此次出口退稅調(diào)整的焦點集中在“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品上，共有553項此類商品的出II退稅被取消，其中包括鹽和水泥等礦產(chǎn)品，肥料、染料等化工產(chǎn)品，金屬碳化物和活性炭產(chǎn)品、皮革、部分術(shù)板和一次性術(shù)制品、一般普碳焊管產(chǎn)品、非合金鋁制條桿等簡單有色金屬加工產(chǎn)品，以及分段船舶和非機動船舶。與此同時，再次降低部分高耗能產(chǎn)品的出II退稅率。目前中國經(jīng)濟發(fā)展長期處于能耗居高不下、環(huán)境壓力加大的狀態(tài)，卜調(diào)“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口退稅率甚至取消退稅，迫使企業(yè)減少“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品(如水泥、石化化工、鋼鐵、有色金屬等)的出口，抑制相關(guān)產(chǎn)業(yè)繼續(xù)擴大。

　　(二)有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，增加高附加值產(chǎn)品的生產(chǎn)。出口退稅率下調(diào)，相關(guān)出II商品的成木則會增加，縮小了所涉產(chǎn)品出口的利潤空間，促使出口企業(yè)進行出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，同時加快技術(shù)改造和技術(shù)創(chuàng)新，促進制造業(yè)不斷升級。技術(shù)創(chuàng)新大多具有高效低耗、較少影響環(huán)境的特點，因而可以提高效益，調(diào)整結(jié)構(gòu)，優(yōu)化配置，實現(xiàn)企業(yè)要素的最佳組合，使企業(yè)始終保持旺盛的生命力。

　　(三)有益于抑制經(jīng)濟過快增長。隨著我國對外開放的發(fā)展，我國經(jīng)濟的外貿(mào)依存度不斷增加，出口需求對經(jīng)濟增長的貢獻率也不斷提高。出口需求大幅增長，己成為經(jīng)濟高速增長的重要動力。

　　近年來，我國經(jīng)濟呈現(xiàn)高速增長，目前看，這種增長具有較強的持續(xù)性，為了防止經(jīng)濟增長由偏快轉(zhuǎn)向過熱，中央政府己采取了一些措施，諸如繼續(xù)控制貨幣的流動性，實施適度從緊的貨幣政策，而國家及時較大幅度和較大范圍降低和取消出口退稅率，對出口企業(yè)的生產(chǎn)和盈利將產(chǎn)生一定的抑制作用，對于防止經(jīng)濟繼續(xù)快速增長，減弱出口需求具有一定作用。

　　三、如何應(yīng)對出口退稅政策調(diào)整

　　(一)優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)加速外貿(mào)企業(yè)重組

　　企業(yè)要順應(yīng)國家政策導(dǎo)向，加快出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整：一方而要努力培育具有較強國際競爭力的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)、提高資本密集型、技術(shù)密集型產(chǎn)品和服務(wù)項目在出口總量中的比重，為出口提供更多高附加值產(chǎn)品，以相對較少的出口量創(chuàng)造較高的外貿(mào)效益。另一方而，要提高傳統(tǒng)的紡織、服裝、農(nóng)副產(chǎn)品的質(zhì)量和技術(shù)水平，由初級加工向深加工、精加工轉(zhuǎn)變，提高單位出口產(chǎn)品的附加值。因此，國家對高新技術(shù)產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品等的出口退稅率一直沒有降低甚至有的還提高了，從中不難看出國家調(diào)整出口產(chǎn)品的決心和著眼點。企業(yè)應(yīng)抓住機會，認真研究出口商品的稅目種類，分析并調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，實施“科技興貿(mào)”戰(zhàn)略，大力推進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展、進一步深加工、延長產(chǎn)業(yè)鏈、提高產(chǎn)品出口的附加值，削減“大路貨”，提高高端產(chǎn)品的出口比例。

　　下調(diào)出口退稅率后，很多外向型生產(chǎn)企業(yè)和流通型外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績會受到較大影響，與生產(chǎn)企業(yè)相比，專業(yè)外貿(mào)企業(yè)會受到更大沖擊。過去，有的外貿(mào)企業(yè)曾單純把出口退稅作為利潤的主要來源。出口退稅率的下調(diào)直接降低了外貿(mào)企業(yè)的獲利空間，企業(yè)對上下游的要價能力越來越低，供銷兩頭擠壓，將使外貿(mào)企業(yè)而臨更大的生存難題。因此，外貿(mào)企業(yè)需要與生產(chǎn)企業(yè)更好地溝通，提高工作質(zhì)量和服務(wù)水平，提高生產(chǎn)企業(yè)通過代理制擴大出口的積極性，這有助于我國外貿(mào)代理制的完善和發(fā)展。而對于實力強大的優(yōu)勢外貿(mào)出口企業(yè)而言，則可以在經(jīng)濟利益和自愿基礎(chǔ)上組建企業(yè)集團，與生產(chǎn)企業(yè)重組和整合。

　　(三)調(diào)整內(nèi)外銷產(chǎn)品比例，外銷與內(nèi)貿(mào)雙管齊下

　　近年來越來越多的企業(yè)清楚地意識到，將所有的雞蛋放在一個籃子里將而臨很大風險，所以應(yīng)適當調(diào)整內(nèi)外銷比例。當國外市場發(fā)生重大變化時，國內(nèi)市場可以緩解其而臨的困境，也就是“兩條腿走路”。

　　產(chǎn)品出口退稅率下調(diào)幅度較大的企業(yè)，應(yīng)適當調(diào)整內(nèi)外銷的比例，增加內(nèi)銷份額，向國內(nèi)市場要效益，從而抑減出口退稅率下調(diào)的沖擊。另外，名牌產(chǎn)品由于附加值相對較高，對出口退稅率降低的承受能力要相對強一些。生產(chǎn)非名牌產(chǎn)品且毛利率較低甚至微利的企業(yè)，可以變產(chǎn)品外銷為半成品內(nèi)銷，轉(zhuǎn)變成為國內(nèi)名牌企業(yè)的供應(yīng)商，轉(zhuǎn)嫁一部分損失。在內(nèi)外銷比例調(diào)整的同時，還應(yīng)注意內(nèi)外銷產(chǎn)品的種類。有些半成品退稅率較低甚至退稅率為零，適當將加工半成品出口逐漸向產(chǎn)成品出口轉(zhuǎn)移，這樣可充分享受出口退稅政策。

　　(四) 提高產(chǎn)品差異化競爭調(diào)整客戶結(jié)構(gòu)

　　在成本控制的同時，實行產(chǎn)品差異化經(jīng)營策略，在傳統(tǒng)市場上不拼價格，力爭做到以質(zhì)取勝，在產(chǎn)品功能設(shè)計、外觀造型、產(chǎn)品包裝等方而有所創(chuàng)新，走產(chǎn)品創(chuàng)新之路，走品牌經(jīng)營之路，把自己產(chǎn)品的特色打出來，從而增加產(chǎn)品的附加值。只有依賴差異化產(chǎn)品的生產(chǎn)，才能進行差異化定價，從低價競爭轉(zhuǎn)向產(chǎn)品差異化競爭，逐步提升出口產(chǎn)品價格。

　　企業(yè)在進行出口價格調(diào)整的過程中，勢必會失去一些以經(jīng)營低價、低檔產(chǎn)品為主的客戶，但這對企業(yè)的長期發(fā)展是一個新的契機，可以藉此全而提高出口價格水平。加大市場開發(fā)的力度，樹立公司誠信經(jīng)營、優(yōu)質(zhì)服務(wù)的形象，使訂單數(shù)量穩(wěn)步增長。

　　(五)選擇適當?shù)馁Q(mào)易方式，積極穩(wěn)妥交出去”

　　出口退稅率下調(diào)后，出口企業(yè)應(yīng)調(diào)整營銷策略，發(fā)展多種貿(mào)易形式，利用不同的出口貿(mào)易方式，可以享受不同的稅收待遇。走出國門，到境外做“外商”，不失為一個長遠的應(yīng)對策略。

　　為規(guī)避退稅風險，針對出口企業(yè)國外料件加工復(fù)出口的業(yè)務(wù)，一般可采用3種貿(mào)易方式：一是來料加工方式，即免征加工費的增值稅，對其耗用的國產(chǎn)輔料也不辦理出口退稅。二是進料加工方式，即加工貨物復(fù)出口后，可以申請辦理加工及生產(chǎn)環(huán)節(jié)已繳納增值稅的出口退稅。對這兩種方式：在加工復(fù)出口貨物耗用的國產(chǎn)料件少且貨物的退稅率小于征收率的情況下，應(yīng)選擇來料加工方式。由于來料加工業(yè)務(wù)免征增值稅，而進料加工雖可辦理增值稅退稅，但退稅率低于征稅率，其增值稅差額要計入出口貨物成本。此時，進料加工方式業(yè)務(wù)成本較大;反之，當料件加工使用的國產(chǎn)料件較多時，則應(yīng)選擇進料加工方式。三是國外延伸方式，即在海外設(shè)廠或海外注冊，在境外設(shè)立直銷點，同時開展國外料件境外加工業(yè)務(wù)。合理利用原產(chǎn)地規(guī)則，規(guī)避出口退稅風險和出口限制措施，減少貿(mào)易風險。這種貿(mào)易方式，延伸了產(chǎn)品價值鏈，不受出口退稅率下調(diào)的影響，也可以規(guī)避外國的高額進口關(guān)稅。

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　　相關(guān)期刊簡介：《會計研究》(accounting research)　 《會計研究》雜志創(chuàng)刊于1980年3月，是財政部主管、中國會計學會主辦的國家一級學術(shù)期刊，是國家自然科學基金委員會確定的管理科學A類重要期刊，是CSSCI來源期刊中惟一的會計類學術(shù)期刊，是學術(shù)界公認的會計學權(quán)威期刊。《會計研究》制定了嚴格的審稿用稿制度，建立了"三審終審制度"、"雙向匿名審稿制度"，確保審稿過程科學、嚴謹、客觀、公正;同時，在保證用稿質(zhì)量的前提下，注重發(fā)現(xiàn)和培育學術(shù)新人，鼓勵拓展會計學新領(lǐng)域，鼓勵運用多種研究方法開展理論研究。