在我國經濟發展的長河中，中小企業作為不可或缺的一部分，為其發展尤其是國家財政稅收方面作出了巨大的貢獻，但在此過程中中小企業卻承擔著高出大企業很多的納稅成本，這將中小企業置于一個不力的處境，將會引起中小企業的不滿從而導致稅收的流失比例增加。我國的稅制完善程度還不是很高，稅法中各項條款所約束的對象或范圍存在很大的模糊性以及不穩定性，中小企業在納稅時所付出的為了更好地理解稅收條款的時間會更多，心理成本和貨幣成本也會相應增加。

　　《上海財稅》財政稅收雜志，是由上海市財政局和上海市稅務局聯合主辦的刊物，財政、稅收、財務與會計專業刊物。旨在宣傳財稅政策，探討財稅理論，介紹財稅工作經驗和有關知識，推動財政稅收、財務體制的改革。榮獲中文核心期刊(2000)、 中文核心期刊(1996)、中文核心期刊(1992)。

　　一、影響因素分析

　　(一)成本因素。(1)貨幣成本。貨幣成本包括勞務貨幣成本和非勞務貨幣成本。勞務貨幣成本是依法可循的，在法律規定的范圍內選擇需要繳納的部分進行納稅，其中包括咨詢費和中介服務費。一般來說，稅制的復雜程度比較高，稅法的不穩定性因素也比較多，納稅人很少有對納稅事項特別熟悉的，所以納稅申報表的順利填寫在一定情況下都需要專業的財會人士指向。非勞務貨幣成本則主要是指除去應繳納稅款和相應勞務貨幣成本之后的雜費。這類費用很難從企業其他相關支出中區分出來[2]。(2)時間成本。在納稅人完成納稅之前需要做的準備工作有很多，其中包括納稅人收集納稅所需的相關資料、對納稅申報表的填寫等，由于稅制的復雜和納稅人通常對稅務工作的不了解，順利完成這些工作需要耗費大量的時間和經歷，這里所耗費的時間就屬于時間成本。時間成本包括個人和企業納稅人的時間成本，對于個人納稅人的時間成本而言，在實際納稅過程中，耗費的時間一般都是納稅人自己的工作時間，其中與個人納稅人息息相關的工資率在不同的納稅人之間存在較大的差異，所以一般對個人納稅人時間價值的取值也會不同，這就不能選擇社會普遍使用的工資率而只能使用在調查之后得出的稅后工資率。企業納稅人的時間成本就是員工在納稅時消耗的時間與單位時間價值的乘積。(3)心理成本。依法納稅相當于減少一部分自己的收益，中小企業的收益本身就不高，于是在依法納稅過程中中小企業會感覺到成本和支出與心中預期出入較大，加上由于自身對稅收條文的錯誤理解或根本就不理解，可能會對稅收的公平性產生疑慮，甚至會產生一些情緒上的不滿，以及心理上的焦慮。(4)其他成本。除了上述三大影響力較大的成本外，還存在其他方面的成本，雖然影響程度與貨幣成本、時間成本和心理成本不能相比，但也會產生或多或少的影響，在一定條件下甚至會從次要地位上升到影響稅收的主要推動力。發展中國家的法制健全成都相較于發達國家還比較低，稅收的復雜性、普及程度又進一步影響到了納稅過程，同時稅收環境與相關稅務單位的辦事效率也對納稅過程產生影響，一些不好的行為還會產生腐敗、以及對納稅人權益的破壞。

　　(二)納稅遵從成本影響因素因子分析。在國內外相關納稅遵從成本影響因素研究中，主要會根據15個相關因素來進行重要性評價，主要包括稅法的穩定性和明確性，稅制的復雜性，稅收政策的公平性，稅率高低，稅務機構設置，相關效率，稅務人員職業素質，稅務機關服務措施完善程度，對相關違法行為的懲戒手段和力度，稅收腐敗程度，稅務代理機構的獨立性、專業性和守法性，辦事人員或財務人員對事物的熟悉程度，納稅手段的使用以及最重要的相關中小企業的規模。這些因素包括了稅收法治因素、稅收征管因素、相關環境因素以及企業特質因素。

　　在以上因素中，稅法的復雜性、稅制的公平性對中小企業影響最大。其中稅制的復雜性對中小企業的影響主要體現在為了應對復雜的稅制，中小企業在聘請專業人士時會相應增加更多的支出，導致貨幣成本上升。同時還會時納稅申報時間變長，增加稅收遵從的時間成本。心理成本也會因為其復雜度和貨幣成本以及時間成本的增加而增加。稅收制度的公平性與稅收優惠政策以及稅法執行的公平性有關，中小企業作為相對于較大企業來說遵循相對成本更大的納稅對象，加上市場競爭中的弱勢地位，從而導致中小企業在對稅制公平進行評價時更為敏感。所以對于中小企業而言稅制的公平性承擔著更重要的責任。

　　二、結論

　　為減少中小企業的納稅遵從成本，首先應該完善稅務制度與相關法規，稅務機關應該加強行業引導，提升服務質量，規范行業收費標準公開政務等，從而達到間接減少中小企業的貨幣成本、時間成本以及心理成本，使中小企業在推動國家經濟過程中發揮更穩定的作用。

　　參考文獻：

　　[1] 薛菁.稅制復雜性與稅收遵從成本關系探討[J]. 科學經濟社會. 2010(01)

　　[2] 薛菁.稅收遵從成本研究：國外文獻綜述[J]. 西安財經學院學報. 2013(05)