[提要]傳統經濟一般呈現線性特征，循環經濟作為新理念支撐下的產業模式，因其對資源的高效利用而成為發展經濟的優先選擇。本文基于對現行財稅扶持政策的調研與分析，提出促進循環經濟加快發展的財稅政策調整方向，以期為財稅決策提供參考。

　　關鍵詞：循環經濟;財稅;政策;調整

　　一、內涵限定：循環經濟的優勢

　　循環經濟作為新型經濟模式和產業架構，其重點是在資源集約利用理念的指引下，對傳統商品形式與商業模式進行全新布局，以資源的鏈式應用和對環境的友好循環利用為核心特征而形成的一種經濟發展新思維。循環經濟實現對傳統經濟的三個顛覆：一是經濟發展模式由純消耗型轉向聚焦發展的可持續性;二是環境治理模式由尾端懲治轉向先端調整;三是發展宏觀管理由各個部門各行其是轉向協調共同治理。

　　推薦期刊：《財稅與會計》河南省財政廳主辦，財稅、財會工作刊物。交流財稅、財會工作如何服務于改革開放搞活的實踐經驗，報道財政、稅收和財務會計理論研究成果，促進財稅財會工作發展。榮獲中文核心期刊(1992)。

　　從循環經濟之內涵我們可以總結出其優勢主要體現在兩個方面：一是經濟層面的資源高效利用，節約經濟發展成本和消耗;二是環境層面的生態保護，具有生態倫理特征，以其生產和運作方式的新構建而緩解發展與自然資源的關系。其優勢又體現為三個目標的同步實現與合作共贏：目標之一是經濟高質量增長，具體包括總量增長和結構優化，二者不偏廢;目標之二是環境安全，將徹底改變傳統經濟模式的弊端;目標之三是資源再循環使用，單位資源從經濟全鏈條看其應用價值遠超傳統模式。

　　二、邏輯關系：循環經濟對財稅政策的訴求

　　(一)循環經濟發展必須依靠宏觀手段的強力助推。新型經濟模式與傳統經濟模式搶占發展空間往往會經歷高投入階段，此階段新型經濟模式需要應對制約與困境，而且平穩過渡往往需要堅持長期投入。循環經濟困境特征尤為凸顯，因其發展模式強調擺脫對自然資源高依附性且流程構造復雜，因此長期將處于模式突破階段，前期產出效益低無法吸引市場主體。因此，鑒于其公益屬性，政府應當運用各種支持手段助推其發展，并通過探索運作，從而構建起一整套行之有效的政策激勵機制與體系。

　　(二)財稅扶持政策具有先天制度優勢。財稅政策作為重要宏觀經濟調控手段，其對循環經濟發展的促進作用無可替代且具有較為廣闊的空間。一是財稅政策與貨幣政策是政府對經濟進行宏觀調控的兩方面手段，循環經濟作為新興經濟發展模式，財稅政策對其具有最為直接的激勵作用;二是財稅政策對循環經濟的促進作用體現為多種手段，可以采用直接投資、采購政策傾斜、財政資金獎勵、稅收政策優惠等方式，可以綜合施策、多處用力，形成較為完善、配合密切、效果顯著的激勵制度體系。

　　(三)財稅政策具有有效的施策途徑。財政政策和稅收政策可以對循環經濟發展進行全流程全過程激勵。從經濟運行環節來看，財稅政策既可以對企業初始投入環節進行鼓勵支持，也可以在產品進入市場環節予以政策扶持，甚至可以在企業投入前端的基礎設施建設上著手，營造良好的營商環境。從市場主體來看，除了對一般生產者和消費者著手進行保障外，其突出特點就是強化對分解者的政策扶持。這部分市場主體數量少但在循環經濟發展中的作用至關重要，財稅政策可以激勵其對廢棄物進行防治和處理。

　　三、問題查擺：正視現行財稅政策體系的弊端

　　(一)財政政策。一是財政資金投入總量偏小。目前中央已經設立了支持循環經濟發展的專項資金，但從資金使用方向來看與其他獎勵政策有重合之處，使得財政資金對循環經濟發展的支持保障作用發揮不充分。另外從地方情況看，多數省市未設立獨立基金，政府對循環經濟產業的投入大多處于“一事一議”的狀態，使得資金投入缺乏連貫性;二是消費補貼力度較小。企業產品在市場競爭中具有優勢是其能夠健康持續發展的最重要一環，因此對循環經濟產品進行消費補貼是財稅扶持政策的題中之意。目前，我國受惠范圍較廣、支持效果較好的主要是家電產品的“以舊換新”試點，補貼力度不足、范圍較窄，面向清潔能源、節能產品的消費補貼體系尚未建立起來;三是支出結構不合理。從目前的實際情況來看，政策的受惠范圍局限于部分企業和項目，對提升社會參與度的作用比較有限。采取的支持手段也大多具有一定的局限性，缺乏對關鍵行業、關鍵環節強而有效的刺激，杠桿效應發揮不明顯，不利于打通整個循環經濟的脈絡，激發循環經濟產業本身的活力。

　　(二)稅收政策。一是稅收優惠政策范圍較窄。目前，我國的稅制并未設計針對循環經濟的優惠政策，也不符合稅制設計的基本要求。分稅種看，增值稅對相關節能環保產品的優惠政策較為單一，能夠享受稅收減免的產品種類少、政策類型少且優惠力度不大，多數循環鏈原料及產品未列入優惠范圍。消費稅和資源稅方面，共同的突出問題就是多種消耗品和自然資源未列入征稅范圍，不利于對自然資源實施全面保護等等;二是優惠政策期限較短。除前述增值稅政策外，現行企業所得稅法對相關企業的優惠期限為一至五年。但是正如前文所說，循環經濟企業從投入到產出往往具有長期性，較短期限內的優惠政策使得企業由于未實現利潤而無法享受，過短的優惠期不利于鼓勵企業長期堅持資源節約循環利用的生產模式;三是稅率結構不盡合理。主要體現在資源稅和消費稅兩個稅種上。資源稅的征稅方式和稅率設計對開采給環境帶來的負效應無關，只是針對自然資源的價值屬性進行征稅，使得資源稅應當具備的節約與防污染意圖無法實現。而消費稅方面，對新能源汽車應當給予特定的稅率優惠，目前在這一方面稅收立法尚呈現缺位狀態。

　　四、實現路徑：財稅扶持政策的調整與優化

　　(一)基本原則。一是效率與公平兼顧，同時考慮政策的實施效率和促進稅收公平;二是調控的靈活性，財稅政策的設計要對不同情形予以不同方式的支持;三是獎優罰劣，要采取正向激勵和負面懲處兩種手段，力爭發揮出綜合施策效果;四是確保可行性，既要考慮支持循環經濟發展的需要，又要考慮財政承受能力;五是堅持整體推進，注重從循環經濟運行的全過程進行對癥施策，分別制定切實可行的分段政策。

　　(二)財政政策

　　1、財政預算政策。財稅部門應當積極發揮職能作用，不斷加大財政扶持力度，提高財政資金使用效率，扎實推進循環經濟發展。比如，要將財政資金用于循環經濟項目和城市礦產、餐廚垃圾、園區循環化改造等國家級示范試點項目，有效促進循環經濟平穩起步和較快發展。各省市要不斷加大自有資金支持，采取貸款貼息和補助方式對循環經濟項目和循環經濟試點園區內的建設項目予以支持。積極與世界銀行等國際組織開展合作，爭取贈款、低息借款等支持低碳城市建設和生態環境保護。

　　2、消費性支出。完善制度，從采購預算、采購計劃、采購需求、采購文件、采購評審、履約驗收等各環節明確落實節能環保產品強制采購和優先采購政策的具體要求，提出通過給予節能環保產品一定比例的評審加分或價格扣除落實優先采購政策。可以參照德國做法，由政府牽頭，以行業協會為依托，對各種產品進行綠色認證，編制政府綠色采購清單，進行優先采購。嚴格落實綠色采購政策，在年度安排的預算單位和采購代理機構政府采購專項監督檢查工作中，將落實綠色采購政策情況納入檢查范圍。

　　3、投資性支出。一方面政府要做好基礎設施建設和營商環境打造工作，特別是大型項目、循環經濟園區和農業生產的基礎設施構建方面，要加大投入力度;另一方面找準循環經濟發展各個環節的關鍵點，通過少量財政資金投入，激發民間資本和人民群眾的參與熱情。對基礎設施進行重點投資和統一規劃，對海水淡化、節能改造、資源再利用等重點項目的研究開發，可以與科研實力強的企業或機構合作。

　　4、財政資金補貼。可以充分借鑒先進國家的做法，采取物價補貼、政策貼息、企業經營虧損補助、稅前還貸等方式，支持循環經濟企業加快發展。可以考慮突破現有財稅政策限制，對循環經濟產業區內的循環經濟企業和資源綜合利用企業繳納的稅收，通過年終結算返還給各園區，專項用于產業區基礎設施建設。

　　(三)稅收政策

　　1、打造綠色稅收體系。以環境保護稅開征為契機，以保護環境、合理開發利用自然資源、推進綠色生產和消費為目標，繼續完善稅收制度，進一步理順稅費關系，培育地方稅源，建立綠色稅制，形成有效的約束激勵并舉機制，促進綠色發展、綠色生活，促進資源節約利用，倒逼經濟發展方式轉變，進一步支持循環經濟加快發展。

　　2、改革資源稅。按照“清費立稅”的思路，在對現行各類資源收費進行全面梳理排查的基礎上，根據實際情況推進費改稅，時機成熟后再考慮修改資源稅稅目，擴大資源稅的征稅范圍。要優化資源稅稅率結構，對部分產品實行累進課征制，同時要將環境消耗情況作為重要因素進行稅率設計，普遍調高單位稅額或稅率，適當拉大級距。

　　3、完善流轉稅和所得稅。對現行稅制和稅收優惠政策進行通盤考慮，將一些重要消費品納入消費稅征收范圍。根據不同產品環境友好程度和資源耗費水平，設計差別稅率，對綠色產品予以低稅率或減免稅。擴大增值稅優惠政策受益范圍，完善增值稅抵扣鏈條和進出口環節增值稅政策。延長企業所得稅優惠政策期限，采用稅前扣除等方式鼓勵企業對循環經濟基金項目進行捐贈，等等。

　　主要參考文獻：

　　[1]高玉強.促進循環經濟發展的稅收政策研究——一個新的理論分析框架[J].當代經濟管理，2009.