自2013年上海自由貿易區成立以來，目前，廣東、重慶、福建、天津、遼寧、浙江、河南、湖北、陜西、海南等省市都建立了自由貿易試驗區，這充分體現了我國進一步堅持對外開放戰略的決心和信心，如何處理好自由貿易區的稅收問題成為當前的重要任務，以下對相關問題進行分析。

　　1近年來我國自貿區的發展概況

　　自20世紀90年代以來，我國已經建設了100多個不同功能的跨境工業園區、保稅物流園區、保稅港區、出口加工區，在促進當地經濟發展以及我國對外貿易的過程中發揮了重要的作用。然而，要進一步實現對外經濟貿易的發展與國際經濟接軌，還需建立更加完善的自由貿易園區。隨著近年來我國對外開放大門的不斷敞開，保稅區內部享有的一些優惠政策和特殊政策開始向外延伸，保稅區的政策效應也開始出現弱化的態勢。為了深化改革，我國的保稅區必須向自由貿易區成功轉型，早在2011年上海首次提出了打造自由貿易區的暢想，這也向外釋放了上海需要經濟轉型的信號，隨著2013年我國上海自由貿易試驗區正式成立，之后的6年里，我國陸續開設了多個自由貿易區，在實現內部經濟轉型的同時，不斷加強對外開放力度，進出口貿易額不斷增加[1]。

　　2部分自由貿易區建設稅收發展戰略

　　2.1上海自由貿易區稅收政策

　　上海是我國最早成立的自由貿易區，其稅收政策涵蓋了促進投資、促進貿易、促進境外股權投資、促進離岸業務、創新稅收服務和原有保稅區政策等方面，涉及企業所得稅、個人所得稅、增值稅、消費稅、關稅、出口退稅等多個稅種優惠政策，讓試驗區內符合條件的個人以及從事相關貿易的企業受益，并且絕大部分政策可以在我國其他省市地區進行復制和推廣[2]。現行的稅收政策極大地促進了上海自由貿易區的各項業務發展，在2012—2014年上海的進出口總額，出現了顯著的增長。以2014年為例，該地區稅收收入達576.39億元，新增企業數量1.62萬，自由貿易區內企業數量達到2.46萬。上海作為我國最大的經濟中心，利用其海陸交通便利的區位優勢采用和海關監管模式，密切相關的稅收優惠政策，為海上進出口貿易開展提供了便利條件。其中海關主要稽查自主報稅、自主報關、智能化電子關口，讓自由貿易區賬冊備案、核銷環節，使得海關自動化作業率顯著提升，目前基本實現海關管理的信息化，在此背景下，上海貨物通關速度可以平均減少3～4天，讓諸多企業成本顯著降低。同時上海自由貿易區也在積極推進稅收的現代化進程，為當地企業提供了良好的稅收環境，比如一站式通關政策和辦稅一網通，已經在我國諸多地區推廣和實施，達到了服務最大化和干預最小化的目標，實現了納稅人減稅的目標。在取得重大成績的背景下，上海自由貿易區也存在缺乏整體規劃的問題，比如出臺的很多政策目前還停留在保稅區政策的復制層面，沒有詳細的稅收執行條例，部分稅收政策的出臺和時間整體規劃還需時日。所以今后上海自由貿易區需要對于扶持行業類型，擴大稅收政策的廣度和范圍，并且盡快出臺自由貿易區內航運物流、科技研發、金融服務、商務服務、會展旅游、文化創意電子商務等諸多行業的稅收優惠政策，這樣可以讓更多自由貿易區內企業受益，實現區域國際競爭力的提升，與此同時對于稅收服務優化還要建立共享系統，實現稅收上繳環節高效率。此外，在咨詢辦稅等環節也要提高征管效率[3]。

　　2.2廣東、天津、福建自由貿易區稅收政策

　　借助上海自由貿易區現行的稅收政策，可以為其他自由貿易區稅收政策提供經驗，在2015年國家審議通過廣東、天津、福建自由貿易區的總體方案，這三個自由貿易區主要是以上海自由貿易區試點為主體，同時借鑒國外的先進經驗，并且結合地方特點不斷對試點內容進行充實，進而建立功能不同的自由貿易區[4]。廣東自由貿易區在2015年4月掛牌成立，主要是根據《內地與港澳關于建立更緊密經貿關系的安排》，加強廣東、香港、澳門三個地區的經濟合作，充分發揮港澳地區自由貿易和自由投資制度上的優勢。廣東經濟自由貿易區的發展模式，可以借鑒新加坡自由貿易區的經驗，新加坡的個人稅費和企業稅費相對較低，對于內外部的企業都采取統一的企業所得稅政策，然后根據進出口物流制定出超低稅率，有效促進了本國自由貿易區經濟的發展。廣東自由貿易區通過制定出可操作性強的稅收政策，依靠臨近東南亞的區位優勢，大力發展國際物流業，具體來說廣東省可以在現行的稅收政策基礎上，依次制定出短期稅收目標、中期稅收目標和長遠期稅收目標，實現在未來10年內自由貿易區內企業之間服務貨物等貿易方面的免征流轉稅，逐步擴大到醫藥行業、物流行業、制造業等方面企業所得稅的范圍，定出科學的準入標準[5]。天津地處京津唐工業地帶，主要承載著北京天津協同發展國家戰略的重任，并且天津自由貿易區還是我國南方和北方經濟一體化的紐帶。2015年4月21日，天津自由貿易區正式掛牌成立，主要涵蓋濱海新區中心商務區、天津港保稅區、東疆保稅港區三個功能區，作為我國北方首個自由貿易區，主要是對上海自由貿易區的管理模式進行借鑒，且借助“一帶一路”的契機和環渤海經濟戰略打造航運稅收和航運金融等經濟特色。天津自由貿易區在進行稅收研究的過程中可以借鑒德國自由貿易區的服務政策制定出具體的稅收優惠政策，德國作為歐洲自由貿易區的典型代表，具有很高的開放程度，主要體現為自由化的管理機制，在自由貿易區內，國外的貨物可以從水上便捷地進出，對于進入自由貿易區45天內的貨物不征收關稅，之后根據貨物的去向采取不同的稅收政策。同時天津自由貿易區還需要大力發展融資租賃行業，有關企業制定兩年內全額返還企業所得稅的優惠政策之后的三年可以按50%逐年返還，這樣就實現在現有稅收政策前提上延長返還期限[6]。福建自由貿易區與廣東、天津自由貿易區共同于2015年4月21日掛牌成立，充分借鑒了對外開放的前沿優勢和“21世紀海上絲綢之路”的紐帶區位優勢。在新時期下，福建自由貿易區需要進一步深化福建臺灣經濟貿易的區位優勢，成為大陸海峽兩岸加強經濟合作的重要試驗窗口，在全面打造海上絲綢之路的戰略同時，還要加強與東盟各個國家的經濟貿易往來。在稅收政策的設計上，需要積極吸引臺資企業進行投資，同時要延遲關稅的申報實現。為福建自由貿易區內諸多企業提供稅率選擇權，建議對自由貿易區內臺灣和大陸經貿合作產生的流轉稅進行適當減免，具體可以參照保稅區優惠政策，此外對于自由貿易區內大陸和臺灣經貿合作收入產生的流轉稅，可以采取5免5減半的優惠政策，其中平潭保稅區15%企業的企業所得稅不適用于該范圍。

　　2.3海南自由貿易港的稅收政策

　　2018年10月16日，海南自由貿易區正式掛牌，同時也是我國首個自由貿易港，從概念來看，海南在建立諸多自由貿易區的基礎上，統一劃分為海南自由貿易港，所以自由貿易港是比自由貿易區更大的范圍。在海南自由貿易港稅制建設的過程中，首先需要建立自由貿易稅法的特殊適用體系，進而解決自由貿易區內稅收規定的靈活性問題，所以需要在立法層面把自由港、自由貿易區和保稅區基本原則確定，還需要確定自由貿易港區域內稅法規章制度和基金制度，根據海南省自由貿易港下總體特征制定出稅收規則，進而解決自由貿易港和自由貿易區之間稅制銜接問題。貿易港的設立成為我國深化改革開放的契機，所以我國需要借助此良機不斷完善稅收制度，以地方稅作為主要的稅收優惠對象，可以解決稅收權限的沖突，同時還能發揮出稅收的優惠政策和激勵作用，我國頒布《國稅地稅征管體制改革方案》之后，可以有效解決自由貿易區和自由港之間稅收征管的問題，同時也賦予了自由港內個地區的自主權限，進而合理調整和安排稅收制度[7]。

　　3結語

　　綜上所述，本文對我國上海、廣東、天津、福建和海南地區的稅收發展戰略進行了簡要分析，繼續推進地區的經濟發展，今后還需要加強相關研究，不斷對自由貿易區內稅收發展政策進行完善，進而有效推進我國對外開放進程。

　　參考文獻

　　[1]長春市地方稅務局國際稅收研究會課題組,李守鎮,姜麗華,翟睿,等.自由貿易區建設稅收發展戰略研究[J].國際稅收,2016(6).

　　[2]林鵬程,羅韶風.論自由貿易區稅收激勵機制——以中國“四地”稅收政策為視角[J].廣東開放大學學報,2016(1).

　　[3]何珊,梁峰.稅收政策鼓勵遼寧省戰略性新興產業發展分析[J].吉林工商學院學報,2016,32(3).

　　[4]陳嬌嬌.成都綜合保稅區向自由貿易區轉型升級的管理體制與政策研究[D].成都:西南交通大學,2016.

　　[5]叢丹.中國(上海)自由貿易試驗區的立法問題研究[J].法制與社會,2016(18).

　　《自由貿易區建設稅收發展戰略分析》來源：《中國商論》，作者：劉純超