非營(yíng)利組織是不以盈利為目標(biāo)的組織，比如一些常見的社會(huì)性的、公益性的組織，都是非營(yíng)利組織，非營(yíng)利組織管理中內(nèi)控也是十分關(guān)鍵的，本文就針對(duì)非營(yíng)利組織內(nèi)部控制問題進(jìn)行探討。

　　《四川經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院學(xué)報(bào)》Journal of Sichuan Economic Management Institute(季刊)堅(jiān)持為社會(huì)主義服務(wù)的方向，堅(jiān)持以馬克思列寧主義、毛澤東思想和鄧小平理論為指導(dǎo)，貫徹“百花齊放、百家爭(zhēng)鳴”和“古為今用、洋為中用”的方針，堅(jiān)持實(shí)事求是、理論與實(shí)際相結(jié)合的嚴(yán)謹(jǐn)學(xué)風(fēng)，傳播先進(jìn)的科學(xué)文化知識(shí)，弘揚(yáng)民族優(yōu)秀科學(xué)文化，促進(jìn)國(guó)際科學(xué)文化交流，探索高等教育、教學(xué)及管理諸方面的規(guī)律，活躍教學(xué)與科研的學(xué)術(shù)風(fēng)氣，為教學(xué)與科研服務(wù)。

　　隨著中國(guó)非營(yíng)利組織的快速發(fā)展，其內(nèi)部控制問題越來(lái)越受關(guān)注。本文以中國(guó)非營(yíng)利組織的內(nèi)部控制為研究對(duì)象，綜合運(yùn)用現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論、內(nèi)部控制理論等相關(guān)知識(shí)，分析了中國(guó)非營(yíng)利組織內(nèi)部控制體系、職能、信息對(duì)稱、監(jiān)管等問題。對(duì)這些問題產(chǎn)生的原因進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的對(duì)策。

　　隨著社會(huì)的發(fā)展，非營(yíng)利組織也得到了很大的發(fā)展，并在社會(huì)中起著重要的作用，但隨之產(chǎn)生的問題也是接踵而至。如何使非營(yíng)利組織健康的發(fā)展，一條重要的途徑就是完善非營(yíng)利組織內(nèi)部控制，因此加強(qiáng)非營(yíng)利組織內(nèi)部控制建設(shè)勢(shì)在必行。

　　一、中國(guó)非營(yíng)利組織內(nèi)部控制存在的問題

　　中國(guó)非營(yíng)利組織處于不斷的發(fā)展當(dāng)中，其內(nèi)部控制難免存在諸多的問題。主要表現(xiàn)為已建立的內(nèi)部控制體系不合理，組織內(nèi)部人員職能不明確，對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行不到位，不同群體獲得的信息不對(duì)稱，以及對(duì)非營(yíng)利組織的監(jiān)管不到位等。

　　(一)內(nèi)部控制體系不合理

　　近年來(lái)在一些非營(yíng)利組織已經(jīng)建立了一些內(nèi)部控制的制度，但其體系并不完善，存在很多不合理的地方。非營(yíng)利組織內(nèi)部控制制度不夠嚴(yán)密，控制目標(biāo)不明確，尤其是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的控制基本流于形式。政府與非營(yíng)利組織間存在授權(quán)和監(jiān)控的漏洞。中國(guó)國(guó)家自然科學(xué)基金委員會(huì)(NSFC)在2003年2月發(fā)生的，利用職務(wù)之便挪用巨額公款一案，就是鉆了財(cái)務(wù)制度管理不規(guī)范和基金審批與監(jiān)管環(huán)節(jié)中的漏洞。從1995年8月至2002年12月，涉嫌貪污公款1200多萬(wàn)元，挪用公款達(dá)2億多元。而此起案件的發(fā)生據(jù)該基金上一起財(cái)務(wù)案件僅相差6個(gè)月。

　　(二)內(nèi)部控制實(shí)施不到位

　　內(nèi)部控制的有效性在于制度的制定、實(shí)施、評(píng)估三個(gè)基本環(huán)節(jié)，而目前的現(xiàn)狀是非營(yíng)利組織 “有章不循，有律不依”的情況比較突出，內(nèi)部控制制度成為應(yīng)付檢查的條文，未能發(fā)揮其有效作用。我國(guó)非營(yíng)利組織內(nèi)部控制制度實(shí)施過程中存在比較普遍的授權(quán)審批不按制度執(zhí)行，崗位分工不合理和預(yù)算執(zhí)行彈性太大等問題。會(huì)計(jì)核算采用的是和政府會(huì)計(jì)相同的預(yù)算會(huì)計(jì)，忽視了非營(yíng)利組織與政府部門、事業(yè)單位相比的許多特性。

　　(三)信息不對(duì)稱現(xiàn)象嚴(yán)重

　　隨著社會(huì)的發(fā)展，人們對(duì)信息的真實(shí)性更加關(guān)注。信息不透明以及由此引起的信息不暢通問題，影響著人們對(duì)非營(yíng)利組織的認(rèn)可度，從而阻礙了非營(yíng)利組織的正常發(fā)展。比如之前我國(guó)紅十字會(huì)出現(xiàn)的問題，捐贈(zèng)者最關(guān)心的就是捐贈(zèng)的資金去向及效益問題。當(dāng)前信息不對(duì)稱的主要問題有：資產(chǎn)存量信息不真實(shí)和不透明;現(xiàn)金流量信息不完整和不透明;財(cái)務(wù)報(bào)告不公開披露等。2011年7月31日，紅十字總會(huì)捐贈(zèng)信息發(fā)布平臺(tái)上線試運(yùn)行。雖然運(yùn)行期間出現(xiàn)了很多問題，但這是非營(yíng)利組織信息公開透明邁出的重要一步。2011年11月，福布斯公布了名為《中國(guó)最透明的25家基金會(huì)》的榜單。榜單上，上海真愛夢(mèng)想公益基金會(huì)、友成企業(yè)家扶貧基金會(huì)、中國(guó)紅十字基金會(huì)位列前三。這份榜單的發(fā)布，有助于國(guó)內(nèi)慈善基金會(huì)走向公開透明，但同時(shí)反映了公眾所獲信息與組織內(nèi)部信息的不對(duì)稱性。因?yàn)楣�眾只能通過各基金會(huì)官方網(wǎng)站、年度工作報(bào)告、相關(guān)行業(yè)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)網(wǎng)站等渠道，來(lái)了解各基金會(huì)向公眾披露信息的真實(shí)狀況。但是從全國(guó)2000多家慈善基金會(huì)信息公開情況看，許多并沒有公開信息的網(wǎng)站，有些基金會(huì)甚至不公布年度報(bào)。

　　(四)監(jiān)管缺失問題

　　監(jiān)管是保證內(nèi)部控制有效性的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，在完善的監(jiān)管體系下，一個(gè)新的制度才能更好的推廣執(zhí)行。內(nèi)部控制的監(jiān)管包括內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管，內(nèi)部監(jiān)管是指組織內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)管和評(píng)價(jià)，目的是對(duì)組織在內(nèi)部控制執(zhí)行出現(xiàn)的問題進(jìn)行改進(jìn)。而外部監(jiān)管是通過外部有關(guān)部門、第三方等，對(duì)組織的內(nèi)部控制執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)管。國(guó)內(nèi)目前非營(yíng)利組織的監(jiān)管體系尚不完善，內(nèi)部監(jiān)管不力，外部監(jiān)管不到位。例如，非營(yíng)利性組織的審計(jì)通常是由國(guó)家審計(jì)部門來(lái)執(zhí)行，較少對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)質(zhì)性檢查。而在公立非營(yíng)利組織中也很難找到專設(shè)的類似于公司監(jiān)事會(huì)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)。

　　二、國(guó)內(nèi)非營(yíng)利組織內(nèi)部控制存在問題的原因探析

　　(一)信息不對(duì)稱影響公信力

　　一直以來(lái)，大家都十分關(guān)注捐贈(zèng)到底用在了什么地方，是不是物盡其用了。但是卻很難知道結(jié)果，看不到使用情況也拿不到財(cái)務(wù)報(bào)表，而且也缺少一個(gè)讓公眾了解的平臺(tái)。但就目前來(lái)看，包括組織內(nèi)部和外部，信息溝通渠道還是不夠完善，這就導(dǎo)致了不同群體信息的不對(duì)稱。非營(yíng)利組織運(yùn)作資金一部分來(lái)源于政府撥款，還有就是社會(huì)捐贈(zèng)。在國(guó)外社會(huì)捐贈(zèng)占了很大的比例，但國(guó)內(nèi)捐贈(zèng)的資金量并不能滿足組織正常業(yè)務(wù)的開展。如下表所示，2011年7月各地區(qū)捐款數(shù)據(jù)可見信息不對(duì)稱，捐贈(zèng)者無(wú)法相信所捐資金的有效使用，組織的公信力下降導(dǎo)致資金量不足。2011年7月，紅十字總會(huì)捐贈(zèng)信息發(fā)布平臺(tái)上線試運(yùn)行對(duì)信息溝通開啟了一個(gè)良好的開端。

　　(二)各項(xiàng)措施不夠完善

　　1.缺少相關(guān)法律的制約

　　我國(guó)雖然出臺(tái)了一系列規(guī)范內(nèi)部控制的法律，卻都是針對(duì)企業(yè)的，唯獨(dú)沒有適合非營(yíng)利組織的。雖然財(cái)政部制定的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》中，已經(jīng)明確指出其適用范圍包括行政事業(yè)單位，非營(yíng)利性組織。但實(shí)際上，是針對(duì)于企業(yè)制定的。因此，非營(yíng)利組織內(nèi)部控制建設(shè)缺少相應(yīng)的規(guī)范，容易走彎路，而且很多非營(yíng)利組織的案件都是鉆了法律的空子。

　　2.不重視對(duì)員工的培訓(xùn)

　　員工既是執(zhí)行內(nèi)部控制的主體，也是客體。因此加強(qiáng)員工培訓(xùn)，提高員工素質(zhì)就顯得尤為重要了。而非營(yíng)利組織因其特殊性，很多員工的心態(tài)不端正，可是許多非營(yíng)利組織卻不重視員工的培訓(xùn)，這嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實(shí)施。

　　3.缺乏行之有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制

　　我國(guó)非營(yíng)利性組織的考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全與有效。雖然有些非營(yíng)利組織設(shè)有一些獎(jiǎng)懲制度，但管理者并沒有去認(rèn)真地的考核、檢查，大多都只是搞搞形式、走走過場(chǎng)。從而造成獎(jiǎng)勵(lì)無(wú)法兌現(xiàn)，懲處落不到實(shí)處的局面，進(jìn)而削弱了執(zhí)行內(nèi)部控制制度的自覺性和警覺性。

　　(三)缺少有效的監(jiān)管部門

　　一項(xiàng)制度的有效運(yùn)行和實(shí)施需要一個(gè)良好的監(jiān)管體系。就目前來(lái)看，我國(guó)非營(yíng)利組織內(nèi)外部監(jiān)管機(jī)制都不健全。外部監(jiān)管機(jī)制弱化，監(jiān)管范圍不全面。主要原因是財(cái)政部門把主要精力都用在預(yù)算分配上，進(jìn)而放松了對(duì)資金使用的監(jiān)管，忽視了預(yù)算單位的財(cái)務(wù)管理;審計(jì)部門只負(fù)責(zé)審計(jì)會(huì)計(jì)核算資料真實(shí)性、合法性。對(duì)查出的問題沒有有效的處罰，就事不就人，該得到處罰的人都被忽視了，執(zhí)法的剛性被扭曲。總體而言，就是缺少實(shí)質(zhì)性檢查，尤其是對(duì)被審計(jì)單位是否建立有效的內(nèi)部控制體系以及內(nèi)控是否得到有效執(zhí)行這些方面。哲學(xué)上講，內(nèi)因決定著事物發(fā)展的方向，非營(yíng)利組織內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制失效，主要原因是，很多非營(yíng)利組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，很多組織沒有獨(dú)立的審計(jì)部門，或者是由財(cái)務(wù)人員擔(dān)任，因此很難對(duì)會(huì)計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)起到監(jiān)管作用。而且有些組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員與單位領(lǐng)導(dǎo)存在隸屬關(guān)系，其經(jīng)濟(jì)利益均受到單位領(lǐng)導(dǎo)人的制約，內(nèi)審人員的監(jiān)管行為必然受到約束。

　　三、完善中國(guó)非營(yíng)利組織內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策

　　(一)建立合理的內(nèi)部控制體系

　　沒有最完美的內(nèi)部控制，只有最合理的內(nèi)部控制，因此對(duì)每一個(gè)行業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制體系是有區(qū)別的。借鑒COSO內(nèi)部控制體系，我國(guó)非營(yíng)利組織內(nèi)部控制體系應(yīng)包含如下內(nèi)容：

　　1.目的

　　內(nèi)部控制制度中應(yīng)明確組織擬定的各種目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)所設(shè)計(jì)的政策和計(jì)劃，以及對(duì)這些目標(biāo)實(shí)施的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等。在目標(biāo)實(shí)施前，組織應(yīng)識(shí)別與評(píng)估目標(biāo)達(dá)成期間可能會(huì)面臨的重大內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)組織還要及時(shí)向員工傳遞、解讀組織制定的政策和計(jì)劃，從而使這些政策和計(jì)劃可以得到有效實(shí)行，還能提高員工的對(duì)自身的期望和工作積極性。當(dāng)然目標(biāo)和相關(guān)的計(jì)劃還應(yīng)當(dāng)包括可計(jì)量的業(yè)績(jī)目標(biāo)及其評(píng)價(jià)指標(biāo)。

　　2.承諾

　　組織應(yīng)當(dāng)確立共同的道德標(biāo)準(zhǔn)，包括誠(chéng)實(shí)守信、為人正直等，同時(shí)還要讓所有成員理解并遵循這些道德標(biāo)準(zhǔn)，樹立相似的道德價(jià)值觀，并于組織目標(biāo)達(dá)成一致性。組織還應(yīng)清楚界定權(quán)力、職責(zé)與其應(yīng)負(fù)責(zé)任并與組織目標(biāo)一致。在組織內(nèi)部還應(yīng)培養(yǎng)一種相互信任的氛圍，以加強(qiáng)員工之間的信息交流。

　　3.能力

　　員工應(yīng)當(dāng)擁有必要的知識(shí)和技能才能幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，滿足組織需求。同時(shí)還要加強(qiáng)信息溝通，使組織可以及時(shí)的向員工傳遞信息資訊，方便員工執(zhí)行其職責(zé)，及時(shí)反饋意見，也有利于組織內(nèi)部各部門相互協(xié)調(diào)、配合。

　　4.監(jiān)控和學(xué)習(xí)

　　組織應(yīng)監(jiān)督外部與內(nèi)部環(huán)境，從而及時(shí)調(diào)整或者重新評(píng)估評(píng)估組織目標(biāo)。同時(shí)對(duì)組織的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行監(jiān)控并和戰(zhàn)略計(jì)劃中確定的業(yè)績(jī)目標(biāo)進(jìn)行比較，再根據(jù)結(jié)果對(duì)組織的目標(biāo)和相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行修正。當(dāng)組織目標(biāo)發(fā)生變化或發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷時(shí)，應(yīng)對(duì)組織的信息需求以及相關(guān)的信息系統(tǒng)實(shí)行重新評(píng)估。管理層應(yīng)當(dāng)定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)估，并把評(píng)估的結(jié)果反饋給對(duì)各項(xiàng)控制負(fù)責(zé)的人員。同時(shí)加強(qiáng)培訓(xùn)，員工的素質(zhì)高低是內(nèi)部控制制度能否有效實(shí)施的關(guān)鍵。因此，非營(yíng)利組織應(yīng)不定期開展員工培訓(xùn)，對(duì)于會(huì)計(jì)人員，則應(yīng)利用其繼續(xù)教育之機(jī)，進(jìn)行培訓(xùn)，從而提高員工素質(zhì)和職業(yè)道德。

　　(二)加大內(nèi)部控制的執(zhí)行力度

　　1.建立健全法規(guī)

　　目前我國(guó)出臺(tái)了適用于國(guó)有事業(yè)單位的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和適用于民辦非企業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。但缺少適合非營(yíng)利組織的內(nèi)部控制法律，針對(duì)這種情況，財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)組織有關(guān)專家學(xué)者，研究制定體現(xiàn)非營(yíng)利組織內(nèi)部控制制度的法律。這樣才能更好的促進(jìn)非營(yíng)利性組織建立健全內(nèi)部控制體系，同時(shí)指向內(nèi)部控制的運(yùn)作實(shí)施，并起到良好的規(guī)范作用。對(duì)于因此引發(fā)的犯罪事件也有法可依。

　　2.制定有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制

　　完善合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制可以規(guī)范員工行為，更重要的是可以激發(fā)員工的積極性。因此，必須制定符合組織實(shí)際的一整套獎(jiǎng)懲制度。同時(shí)還要建立一系列的執(zhí)行機(jī)制，否則這一套獎(jiǎng)懲機(jī)制很可能會(huì)成為一紙空文。

　　(三)完善信息傳遞增強(qiáng)公信力

　　1.完善溝通渠道

　　良好的溝通渠道可以使組織及時(shí)掌握其運(yùn)行的狀況和組織中發(fā)生的事情，同時(shí)還可以及時(shí)傳遞組織政策，并將結(jié)果及時(shí)反饋給管理者。因此必須完善溝通渠道，溝通渠道應(yīng)如一張網(wǎng)聯(lián)系著整個(gè)組織。所有上級(jí)和下級(jí)，部門和部門，部門和員工，員工和員工之間都應(yīng)建立和完善溝通渠道。

　　2.建立信息系統(tǒng)

　　信息系統(tǒng)在內(nèi)部控制中起著舉足輕重的作用，健全、良好的信息系統(tǒng)能夠有效的促進(jìn)內(nèi)部控制的執(zhí)行。信息系統(tǒng)由會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)組成。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)包含會(huì)計(jì)事務(wù)處理系統(tǒng)，會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)決策支持系統(tǒng)，為組織提供各種財(cái)務(wù)信息。而管理信息系統(tǒng)包括決策支持系統(tǒng)、工業(yè)控制系統(tǒng)、辦公自動(dòng)化系統(tǒng)等，因此提供很多非財(cái)務(wù)的信息。非營(yíng)利組織應(yīng)建立一個(gè)健全、完善的信息系統(tǒng)，及時(shí)、準(zhǔn)確的獲得各種信息并加以篩選，提煉出高質(zhì)量的信息加以利用。

　　(四)完善監(jiān)管體系

　　1.建立組織監(jiān)管機(jī)制

　　建立組織監(jiān)管機(jī)制，非營(yíng)利組織可以借鑒企業(yè)的監(jiān)管模式，成立稽核委員會(huì)。利用稽核委員會(huì)監(jiān)控內(nèi)部控制執(zhí)行，并及時(shí)反饋問題，遏制弱化組織內(nèi)部控制行為的發(fā)生。同時(shí)還應(yīng)注重組織外部環(huán)境的觀察，關(guān)注輿論導(dǎo)向。從而為內(nèi)部控制人員尤其是會(huì)計(jì)職工，創(chuàng)良好的工作環(huán)境，確保內(nèi)部控制的實(shí)施和會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性。

　　2.建立第三方監(jiān)管平臺(tái)

　　對(duì)非營(yíng)利組織監(jiān)管由國(guó)家財(cái)政部和審計(jì)部執(zhí)行是完全不夠的，完善非營(yíng)利組織內(nèi)部控制體系，還需要成立一個(gè)獨(dú)立的監(jiān)管組織，聘請(qǐng)相關(guān)方面的專家建立一支能力強(qiáng)、技術(shù)過硬的監(jiān)管隊(duì)伍，在非營(yíng)利組織內(nèi)部控制的建設(shè)和執(zhí)行上加以指向。在經(jīng)費(fèi)問題上則需要國(guó)家財(cái)政部門撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)給予支持。

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