變動成本法是企業(yè)管理會計的一種方法，本文首先介紹了變動成本法的原理，隨后探討了變動成本法目前的應用狀況。

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　　本文系統(tǒng)分析了變動成本法在經(jīng)營管理中的應用，文章聯(lián)系完全成本法的不足簡要闡述了變動成本法的研究背景，介紹了變動成本法的含義以及其理論依據(jù)，然后對變動成本法與完全成本法進行了比較，對變動成本法進行評價，聯(lián)系實際變動成本法分析了變動成本法的優(yōu)點以及其局限性，應用中應該注意的問題。然后對變動成本法在企業(yè)經(jīng)營中的運用進行分析，從多方面分析了變動成本法的應用領域以及在企業(yè)內部經(jīng)營管理運用中可以采取的方法。

　　變動成本法作為管理會計的一個組成部分,在七、八十年代已被引進我國。但在企業(yè)經(jīng)營管理上實際應用不多，大部分企業(yè)仍然實行完全成本法進行成本管理。隨著改革開放市場經(jīng)濟體制的建立，完全成本法管理在日益激烈的市場競爭中越來越不適應，而變動成本法管理在企業(yè)管理中的優(yōu)勢逐漸受到重視。

　　本文通過對變動成本法作進一步的分析和研究，力求探索出變動成本法應用的行之有效的方法，以促進其理論和實務的進一步發(fā)展。

　　一、變動成本法概述

　　(一)變動成本法的含義

　　變動成本法，也稱直接成本法或邊際成本法，是指在企業(yè)日常成本計算時，以成本性態(tài)分析為前提條件，只將變動成本作為產(chǎn)品成本的構成內容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。

　　(二)變動成本法與完全成本法的比較

　　完全成本法和變動成本法主要有以下不同：

　　1. 提供的信息用途不同。

　　完全成本法提供的成本信息可以確定產(chǎn)品實際成本和損益，并滿足對外提供報表的要求，在完全成本法下，單位產(chǎn)品成本受產(chǎn)量的直接影響，產(chǎn)量越大，單位產(chǎn)品成本越低，這樣就能刺激企業(yè)提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性，因而能被外界廣泛接受。

　　變動成本法提供的成本信息揭示了成本、業(yè)務量、和利潤之間的規(guī)律信息，從而為強化企業(yè)內部管理的要求，滿足企業(yè)未來決策需要而產(chǎn)生的。

　　2.產(chǎn)品成本內容不同。

　　完全成本法下，產(chǎn)品成本的內容不僅僅包括直接材料、直接人工和變動制造費用成本，還包括變動成本法下計入期間成本的固定制造費用。

　　變動成本法將所有的成本按照成本習性區(qū)分為變動成本和固定成本兩大類。

　　3.產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨估價不同。

　　完全成本法下，固定制造費用要按當期生產(chǎn)量分擔到產(chǎn)品成本中。

　　變動成本法下，因為生產(chǎn)成本只包括變動成本，所有期末存貨(在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)成品)只包含變動制造費用，不含固定制造費用。

　　4.利潤計算不同。

　　完全成本計算方法先將產(chǎn)品銷售收入減去按變動成本和固定成本計算的產(chǎn)品銷售成本和產(chǎn)品銷售稅金及附加、產(chǎn)品銷售費用計算出產(chǎn)品銷售利潤，再減去財務費用和管理費用、算出營業(yè)利潤。

　　變動成本法下，先將產(chǎn)品銷售收入減去按變動成本、減去變動的經(jīng)營管理費用，算出企業(yè)創(chuàng)利額，再從企業(yè)的創(chuàng)利額中減去全部固定成本, 算出營業(yè)利潤。計算創(chuàng)利額對于進行量本利分析，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營預測和決策提供數(shù)據(jù)，有著重要的意義。

　　二、變動成本法的評價

　　(一)變動成本法的優(yōu)點

　　由于變動成本法突破了傳統(tǒng)的、狹隘的成本觀念，將產(chǎn)品成本和期間成本按成本習性區(qū)分開來，為強化企業(yè)內部的經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益開創(chuàng)了新的路徑。具體來說，有以下優(yōu)點：

　　1. 變動成本法能夠促進企業(yè)重視市場，做到以銷定產(chǎn)。

　　在其他不變的情況下，變動成本法的利潤多少應與銷售量的增減一致，有助于管理者重視市場銷售，增強現(xiàn)代經(jīng)營管理意識，實現(xiàn)以銷定產(chǎn)，防止盲目生產(chǎn)帶來的產(chǎn)品大量積壓。

　　2. 變動成本能為企業(yè)提供重要的管理信息。

　　變動成本法提供的單位變動成本和貢獻毛益，表現(xiàn)了產(chǎn)銷量、成本和利潤之間的依存關系，提供了各種產(chǎn)品盈利能力的重要資料和經(jīng)營風險等重要信息，為管理部門進行本量利分析，及正確地進行成本計劃、控制和經(jīng)營決策提供了重要依據(jù)，有利于企業(yè)的短期決策。

　　3. 變動成本法更符合“配比原則”的精神。

　　變動成本法以成本性態(tài)分析為基礎，將當期所確認的費用分為兩部分，一部分是與產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量直接相關的成本(變動成本)，這部分成本中已銷產(chǎn)品成本與當期收益相配比，未銷產(chǎn)品成本與未來收益相配比;另一部分是與產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量無直接聯(lián)系的成本(固定制造費用)，它們與生產(chǎn)能力的利用程度無關，只會隨著時間的推移而喪失，理應作為期間成本與當期收益相配比。

　　4. 變動成本法可以簡化成本運算。

　　變動成本法下，把所有的固定成本都列為期間成本，節(jié)省了許多間接費用的分攤手續(xù)，簡化了成本計算工作，同時，也避免了各種固定性制造費用分攤中的主觀隨意性。

　　5. 變動成本法便于正確評價企業(yè)管理部門的經(jīng)營業(yè)績。

　　因為它強調了銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻，把固定性制造費用列為期間成本，使得損益對銷量的變化更為敏感，客觀上有刺激銷售的作用。

　　(二)變動成本法的局限性

　　盡管變動成本法能夠解決一些完全成本法難以解決的問題，但在實踐中卻不被廣泛使用，這是因為變動成本法還存在著一定的局限性。

　　1. 不符合傳統(tǒng)的成本概念。

　　傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本概念是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的全部生產(chǎn)成本，它包含固定性制造費用。變動成本法不把固定性制造費用計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是作為期間成本，顯然與傳統(tǒng)的成本概念相違。

　　2. 不能適應長期決策的需要。

　　變動成本法以成本習性為基礎，但由于受到技術進步、經(jīng)營規(guī)模、通貨膨脹等多種因素的影響，從較長時期考察，單位產(chǎn)品變動成本不可能維持在同一水平，對于長期決策難以勝任。

　　3. 成本分析不夠準確。

　　變動成本法需要將成本按成本習性劃分為固定成本和變動成本，在很到程度上這只是假設的結果，尤其是混合成本的分解，更有主觀隨意性，因此計算出的成本難以精確。

　　4. 改變變動成本法時，當年會影響有關方面的利潤。

　　傳統(tǒng)的對外報表都是以完全成本法為基礎進行編制。如果改用變動成本法編制對外報表，一般要降低期末存貨的計價，減少企業(yè)當期的利潤，從而影響國家征稅機關的所得稅收入和投資者的投資收益。

　　5. 變動成本法容易忽視生產(chǎn)能力的機會成本。

　　在企業(yè)內部管理者一般用單位成本代替市場價格在公司內部分配資源，變動成本法下的單位成本不包括生產(chǎn)能力的機會成本，完全成本法雖然不能準確衡量，但是會將固定成本考慮在產(chǎn)品成本之內，管理者就會減少對固定資源的浪費。

　　總而言之，變動成本法既有優(yōu)點，也有一定的局限性。它與完全成本法不應互相排斥，也不應互相取代。在實際工作中，企業(yè)應更多地將變動成本法運用在規(guī)劃、決策、控制與評價中，使其為改進企業(yè)的經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益服務。

　　三、變動成本法在企業(yè)經(jīng)營管理中的運用分析

　　(一)變動成本法在企業(yè)中的應用

　　變動成本法在企業(yè)內部經(jīng)營管理中的應用，一般表現(xiàn)在以下方面：

　　1. 預測企業(yè)生產(chǎn)或銷售多少產(chǎn)品才能剛好保本，即預測保本產(chǎn)量。

　　企業(yè)生產(chǎn)或銷售多少產(chǎn)品才能保本，是每個企業(yè)所關心和急需解決的焦點問題。對此保本點是一個很重要的數(shù)量指標。因為保本點是獲得利潤的基礎，過了保本點的生產(chǎn)量或銷售量才能算是獲得利潤。保本點有兩種表現(xiàn)形式：保本銷售量和保本銷售額。利用變動成本法算的保本產(chǎn)量就可以為決策提供數(shù)據(jù)。

　　2. 預測企業(yè)需要生產(chǎn)或銷售多少產(chǎn)品才能完成利潤指標。

　　因為目標利潤與固定成本總額一樣，是由邊際利潤補償。

　　3. 測算虧損產(chǎn)品是否應當繼續(xù)生產(chǎn)。

　　工業(yè)企業(yè)一般生產(chǎn)多種品種產(chǎn)品，有時會出現(xiàn)一、二種產(chǎn)品虧損，而且這種產(chǎn)品又不是國家規(guī)定的政策性虧損產(chǎn)品，如果有這種情況，在編制利潤計劃時，就應測算一下虧損產(chǎn)品是否應當繼續(xù)生產(chǎn)。

　　4. 預測企業(yè)的任務不足時，是否可以接受價格偏低的訂貨。

　　在企業(yè)經(jīng)營活動中，經(jīng)常遇到生產(chǎn)任務不足的情況，使人工和設備處于閑置狀態(tài)，盡管如此，企業(yè)對價格較低成本較高的，有可能虧賠的訂貨也不愿接受。這種情況下只要利用變動成本法進行測算分析就很容易得出正確的結論。

　　5. 進行日常成本控制和分析，監(jiān)督產(chǎn)品的質量。

　　采用完全成本法，必須在一個核算期間才能算出全部成本，而且分攤手續(xù)又復雜，對于日常的成本控制與分析極其不便。而采用變動成本法就簡單多了，它把固定成本劃為“期間成本”把變動成本視為產(chǎn)品成本,對于原材料等直接生產(chǎn)費用可進行監(jiān)測和控制，及時發(fā)現(xiàn)并解決問題,做好當天的成本分析工作，尋找節(jié)約途徑。

　　由于變動成本法還存在著一定的局限性，因此企業(yè)在運用變動成本法時應注意兩個問題：

　　一個是從企業(yè)長遠來看不適合長期決策的需要;另一個是變動成本法中的單位成本只反映變動費用支出, 因而不能作為制定價格的補償生產(chǎn)消耗的依據(jù)。

　　(二)變動成本法的應用方法

　　運用變動成本法計算成本，首先必須根據(jù)成本與業(yè)務量的依存關系將成本劃為變動成本和固定成本。而對于同時包含固定成本和變動成本兩個因素的混合成本，必須采用適當?shù)姆椒ㄟM行分解，這是運用變動成本法計算產(chǎn)品成本的前提。具體應用時可以采取以下方法：

　　1.賬內運用現(xiàn)行成本計算方法，賬外運用變動成本法。

　　這種運用的考慮是：在我國實際操作中產(chǎn)品成本是指產(chǎn)品的制造成本，既包括為產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的直接材料、直接人工、制造費用，而制造費用又包括固定制造費用、變動制造費用，變動成本法只能計算出產(chǎn)品變動成本，并非產(chǎn)品實際成本。賬內運用會使成本和利潤不符合計納所得稅要求，而且變動制造費用和固定制造費用由于分別核算，分配計入產(chǎn)品成本工作量較大。在企業(yè)成本會計人員業(yè)務水平不高的情況下，不宜在賬內運用。為使賬內成本和利潤符合計納所得稅要求，又能發(fā)揮變動成本的優(yōu)勢，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)特點和管理要求，賬內可以運用現(xiàn)行計算方法，賬外對主要產(chǎn)品采用變動成本法。

　　2.變動成本法和現(xiàn)行成本計算方法在賬內結合使用。

　　為了賬面的成本、利潤既符合計納所得稅的要求，又能提供企業(yè)短期生產(chǎn)經(jīng)營決策所需的數(shù)據(jù)，而且避免賬內賬外重復計算。在企業(yè)成本會計人員業(yè)務水平比較高的企業(yè)，可以在帳內采用變動成本法;對于變動制造費用單設科目歸集，最終分配計入各種產(chǎn)品成本;然后按基本方法的要求，調整計算固定制造費用，計算產(chǎn)品制造成本。

　　3.標準成本法與變動成本法的結合使用。

　　標準成本法是以先制定的標準成本為基礎，用標準成本與實際成本進行比較，核算和分析成本差異的一種產(chǎn)品成本計算方法，也是加強成本控制、評價經(jīng)營業(yè)績的一種成本控制制度。變動成本法產(chǎn)生以后，兩者可以結合起來，將產(chǎn)品的標準成本分為變動成本和固定成本兩部分，這樣使成本差異劃分較細。但由于二者計算的產(chǎn)品成本不是產(chǎn)品的實際成本，主要還是帳外結合使用。

　　總之，變動成本法在企業(yè)成本計算中的應用，應從企業(yè)實際出發(fā)，一般只宜在賬外計算。在月末計算營業(yè)利潤，編制對外會計報表以前，必須將賬面成本調整為實際成本。