虛開發(fā)票違法行為一直是稅收管理上的頑疾。從早期的印制假發(fā)票虛開，到現(xiàn)在的“真票假開”11、“暴力虛開”22,不法分子針對發(fā)票管理制度及信息化的完善升級，不斷更換虛開發(fā)票違法行為的方式，且能較為準確地找到稅收管理和發(fā)票系統(tǒng)上的漏洞。虛開發(fā)票違法行為層出不窮、多點頻發(fā)，嚴重地擾亂了正常的經(jīng)濟秩序和稅收秩序，成為了各級稅務(wù)部門稅收管理上的難題。筆者結(jié)合近期湖南虛開發(fā)票違法行為的實例，分析虛開發(fā)票違法行為的特點，提出應(yīng)對措施。

　　一、虛開發(fā)票違法行為的新特點

　　通過近年來虛開案例及數(shù)據(jù)分析，虛開發(fā)票違法行為具有以下特點：一是集中在高風險行業(yè)，如礦產(chǎn)品經(jīng)營、鋼材經(jīng)營、醫(yī)療器械、農(nóng)產(chǎn)品加工、紡織服裝、小型商貿(mào)企業(yè)等;二是隱蔽性增強，團伙化、專業(yè)化程度不斷提高，虛假注冊、“多頭在外”33、操縱“產(chǎn)業(yè)鏈”實施虛開。

　　湖南省各級稅務(wù)部門持續(xù)關(guān)注虛開高風險行業(yè)、強化異常增值稅扣稅憑證(以下簡稱異常憑證)管理以及推廣應(yīng)用增值稅發(fā)票風險快速反應(yīng)機制，防止出現(xiàn)大面積的稅收管理漏洞，防止出現(xiàn)大的、影響惡劣的偷逃騙稅案件。但不法分子為逃避打擊，又針對深化征管體制改革、發(fā)票管理系統(tǒng)升級等新形勢更換違法行為方式，在以往基礎(chǔ)上呈現(xiàn)出以下新特點。

　　一是虛開企業(yè)量小點多。不法分子在全省各地注冊新開業(yè)戶，首次領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票或機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票不超過25份、最高開票限額不超過10萬元，均符合政策規(guī)定。每戶企業(yè)虛開發(fā)票數(shù)量及金額都較小，但全省關(guān)聯(lián)企業(yè)較多，往往四五人在企業(yè)間交叉任職，關(guān)聯(lián)企業(yè)可達幾十上百戶。如：2021年1月，岳陽市某區(qū)稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)1戶機動車銷售企業(yè)異常，市局排查后關(guān)聯(lián)到本地19戶企業(yè)，其他市州24戶企業(yè)，省局進一步排查后關(guān)聯(lián)到各市州103戶企業(yè)。

　　二是虛開企業(yè)提前儲備。不法分子在全省各地循環(huán)注冊新開業(yè)戶，同一批次虛開企業(yè)被稅務(wù)部門通過關(guān)聯(lián)關(guān)系查處后，又啟用新批次的企業(yè)另起爐灶，有的虛開企業(yè)甚至兩三年時間都不啟用，連續(xù)正常申報，無任何稅收違法行為，以此消除主管稅務(wù)機關(guān)的警惕。如：省局通過關(guān)聯(lián)企業(yè)查到湘西自治州某礦業(yè)公司，其法定代表人與其他虛開企業(yè)法定代表人、財務(wù)負責人等為同一人，該公司2008年注冊登記，123次準期零負申報，2014年納稅信用等級A級，增值稅專用發(fā)票最高開票限額10萬元，每月最高領(lǐng)購數(shù)量200份，一直未領(lǐng)用過發(fā)票。

　　三是虛開企業(yè)網(wǎng)上辦稅。不法分子利用互聯(lián)網(wǎng)招募人員或者通過中介代理機構(gòu)為其代辦涉稅事項，其本人不出面參與，通過電話、微信等方式實施遠程操控，利用電子稅務(wù)局實名認證、申請票種核定及郵寄發(fā)票、網(wǎng)上申報，全程采取網(wǎng)上辦稅的方式，避免與主管稅務(wù)機關(guān)直接接觸，一旦虛開企業(yè)被查處，相關(guān)線索就在代辦人員環(huán)節(jié)斷裂，難以追蹤到幕后操控的不法分子。2020年，全省共產(chǎn)生快反風險任務(wù)871戶，其中，選擇郵寄發(fā)票的風險企業(yè)146戶，占比16.76%。

　　二、虛開發(fā)票違法行為特點的原因分析

　　虛開發(fā)票實例及特點顯示，不法分子往往具備一定的財會、稅務(wù)知識，甚至對新辦納稅人首次領(lǐng)票、最高開票限額審批、異常憑證管理、增值稅發(fā)票風險快速反應(yīng)機制以及稽查等方面的政策及管理措施都有所了解。從稅收管理的角度去分析，有如下原因。

　　一是“放管”時間差及信息傳遞脫節(jié)給不法分子提供了可乘之機。各級稅務(wù)部門致力于深化稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革，大部分涉稅事項改為即辦事項，辦稅服務(wù)廳按照納服規(guī)范，對納稅人資料齊全均予以辦理，對真實性不進行審核，如企業(yè)法定代表人、財務(wù)負責人、辦稅人員均為一人、注冊地址與經(jīng)營范圍明顯不匹配(如汽車銷售企業(yè)注冊在偏僻的某村某組)等明顯疑點無審核職責，亦無信息傳遞機制。同時，嚴格控制稅管員下戶次數(shù)，即便是近期實施的專票電子化網(wǎng)格化服務(wù)采取的也是“2+5”工作機制(2個工作日分配任務(wù)、5個工作日完成網(wǎng)格化服務(wù))。“放管”之間的時間差和信息傳遞脫節(jié)給不法分子提供了可乘之機。

　　二是當月開票次月申報時間差給不法分子提供了可乘之機。我國增值稅采取的是當月開票、次月申報繳稅的管理模式。增值稅發(fā)票風險快速反應(yīng)機制設(shè)置了較多風險監(jiān)控指標，系統(tǒng)可自動對企業(yè)評定風險分值，大幅提升了發(fā)票風險識別的信息化水平，提高了風險應(yīng)對的工作效率。但風險分值較高的指標，往往要結(jié)合企業(yè)次月申報數(shù)據(jù)進行分析判定，不法分子利用這個時間差，在當月甚至注冊當天虛開發(fā)票后迅速走逃。盡管通過快反機制可以有效阻斷下游企業(yè)虛抵進項稅額，避免國家稅款損失，但隨之而來，稅企關(guān)于異常憑證的爭議越來越多，受到不法分子詐騙的人也增多，破壞了正常的經(jīng)濟秩序。

　　三是“影響不夠”的虛開違法行為難以立案給不法分子提供了可乘之機。異常憑證管理、快反機制可以有效阻斷下游企業(yè)虛抵進項稅額，避免國家稅款損失，打擊了虛開發(fā)票買方市場，雖一定程度上增加了不法分子違法犯罪的成本，但并未對其產(chǎn)生足夠的威懾力，還需要稽查部門、公安部門進行查處。而稽查部門、公安部門人員力量有限，只能更多地將資源運用在大案要案的查處上，且上級對下級要考核立案完成率，一些金額不夠大、影響不夠惡劣的案件難以立案。不法分子正是利用這個矛盾，化整為零逃避打擊。

　　三、防范虛開違法行為的應(yīng)對措施

　　2021年3月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》(以下簡稱意見)。意見提出要“深入推進精確執(zhí)法、精細服務(wù)、精準監(jiān)管、精誠共治”、“堅持問題導向，著力補短板強弱項，切實解決稅收征管中的突出問題”。結(jié)合意見精神，可從三個方面采取切實有效的措施加以應(yīng)對，不斷提升稅務(wù)執(zhí)法精確度。

　　(一)加強源頭管控，辦稅服務(wù)廳形成發(fā)票風險防控的第一關(guān)

　　一是辦稅服務(wù)廳配置充足的內(nèi)控復核崗。基層稅務(wù)機關(guān)可結(jié)合本地辦稅業(yè)務(wù)量配置內(nèi)控復核崗人員，擬制發(fā)票即辦事項復核清單(如小型商貿(mào)企業(yè)法定代表人為外省戶籍;企業(yè)法定代表人、財務(wù)負責人、辦稅人員均為一人;注冊地址與經(jīng)營范圍明顯不匹配;申請發(fā)票份數(shù)及最高開票限額與企業(yè)規(guī)模明顯不匹配等)。對納稅人辦理復核清單涉稅事項的，由內(nèi)控復核崗現(xiàn)場復核，對其法定代表人進行法律責任告知。對確有疑點的，嚴格控制其發(fā)票領(lǐng)用數(shù)量和最高開票限額，及時移交稅源管理部門加強事中事后管理。二是實施發(fā)票領(lǐng)用分類管理。國家稅務(wù)總局已經(jīng)在部分省市啟動發(fā)票領(lǐng)用環(huán)節(jié)風險防控措施試點，在發(fā)票領(lǐng)用環(huán)節(jié)，應(yīng)用稅收大數(shù)據(jù)和風險指標模型，由信息系統(tǒng)自動對納稅人進行高、中、低三個等級的風險評級，實施分類管理。基層稅務(wù)機關(guān)在防范試點地區(qū)不法分子向非試點地區(qū)轉(zhuǎn)移的同時，需做好推廣應(yīng)用的準備，第一時間將該措施應(yīng)用到辦稅服務(wù)廳發(fā)票領(lǐng)用環(huán)節(jié)，確保基層操作人員能夠迅速掌握工作任務(wù)、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)容，并及時調(diào)整與之相關(guān)的事中事后管理措施。

　　(二)加強在線管控，電子稅務(wù)局形成發(fā)票風險防控的線上關(guān)

　　企業(yè)開辦“一網(wǎng)通”即將在全省范圍推廣，郵寄稅務(wù)Ukey和發(fā)票是稅務(wù)部門落實改革的創(chuàng)新舉措之一;加之非接觸式辦稅的大力推廣，如不及時制定配套的在線管控措施，勢必又將給不法分子提供新的可乘之機。同時，若郵寄稅務(wù)Ukey和發(fā)票的快遞丟失，導致企業(yè)“被虛開”的法律責任問題亦應(yīng)加以考慮。一是加快推進智慧稅務(wù)建設(shè)。充分運用大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能、移動互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息技術(shù)，不斷提升對發(fā)票風險在線防控的精準度，通過一戶式、一人式、一局式的智能歸集，實現(xiàn)稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)監(jiān)管與大數(shù)據(jù)智能化應(yīng)用深度融合、高效聯(lián)動、全面升級。二是納稅人通過電子稅務(wù)局選擇郵寄稅務(wù)Ukey和發(fā)票的地址只能是其注冊登記的生產(chǎn)經(jīng)營地址，郵政部門的快遞系統(tǒng)要能精準定位收件地址并將結(jié)果反饋給電子稅務(wù)局，有效預防不法分子利用虛假地址注冊。三是納稅人通過電子稅務(wù)局選擇收件人只能是企業(yè)法定代表人、財務(wù)負責人或者辦稅人員，不得委托他人代收，不得放在驛站或者快遞柜。郵遞員通過電子稅務(wù)局APP或者第三方小程序?qū)κ占�人進行活體信息驗證，向公安部門核實其信息，也可為公安部門下一步偵辦虛開案件提供線索。

　　(三)加強關(guān)聯(lián)管控，一戶式系統(tǒng)形成發(fā)票風險防控的聯(lián)動關(guān)

　　建立虛開關(guān)聯(lián)企業(yè)分級管理機制。打破現(xiàn)在發(fā)現(xiàn)一戶、處理一戶的防御式管理，實行發(fā)現(xiàn)一戶、關(guān)聯(lián)所有的主動式管理，充分發(fā)揮各級稅務(wù)機關(guān)的管理力量。基層稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)一戶走逃失聯(lián)企業(yè)，須通過一戶式系統(tǒng)主動查找其關(guān)聯(lián)企業(yè)，涉及其他區(qū)縣的上報市局，涉及其他市州的市局上報省局，省局統(tǒng)籌各市州指導基層稅務(wù)機關(guān)，對所有關(guān)聯(lián)企業(yè)進行核實，有問題的立即采取措施，暫未領(lǐng)票、開票的加以限制，并加入一戶式系統(tǒng)的“我的關(guān)注”模塊實施跟蹤管理。真正做到全省一盤棋，對虛開企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)一查到底，在打掉不法分子儲備企業(yè)的同時，由省局匯總統(tǒng)計不法分子的涉案規(guī)模，以便更好地協(xié)調(diào)稽查部門、公安部門進行下一步查處。

　　注釋

　　1 真票假開，多指納稅人領(lǐng)用稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票，在未產(chǎn)生真實交易行為的情況下，對外開具發(fā)票.

　　2 暴力虛開，多指納稅人領(lǐng)用稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票，短時間內(nèi)大量對外開票后，迅速走逃失聯(lián).

　　3 多頭在外，多指“企業(yè)”原材料提供地、加工生產(chǎn)地、貨物銷售地等均在外地.

　　《虛開發(fā)票違法行為新特點及應(yīng)對措施》來源：《湖南稅務(wù)高等專科學校學報》，作者：涂洋