內部控制對企業的發展越來越重要，事業單位雖然性質與一般企業不同，但是內控也同樣重要，本文就主要研究事業單位的內控建設與管理。

　　《甘肅行政學院學報》行政學期刊，創刊于1992年，是由甘肅行政學院主辦的學術理論刊物。本刊定位為政府研究，刊文集中于行政學、政治學和行政法研究與政府法治建設等三個板塊。我刊遵循政府研究的辦刊定位，正努力提高辦刊水平。期以展示我國政府研究和行政學領域高水平的研究成果。榮獲中國學術期刊規范執行優秀期刊獎。

　　行政事業單位內部控制是行政事業單位為實現內部控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，是國家加強單位內部會計監督、維護社會主義市場經濟秩序的重要舉措，也是對行政事業單位經濟活動進行風險防范與管控，目的就是強化監督、根治會計信息失真，防止貪污腐敗的發生。

　　一、行政事業單位內部控制規范

　　行政事業單位內部控制為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。從靜態上講，是行政單位為履行職能、實現總體目標而建立的保障系統，該系統由內部控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督等要素組成，并體現為與行政、管理、財務和會計系統融為一體的組織管理結構、政策、程序和措施;從動態上講，內部控制是單位為履行職能、實現總體目標而應對風險的自我約束和規范的過程。

　　行政事業單位內部控制，是對單位經濟活動的風險進行防范和管控，根據我國行政事業單位的實際，分單位層面內部控制和單位業務層面控制，單位層面內部控制為業務層面內部控制提供環境基礎。單位層面內部控制涉及決策議事機制、崗位責任制、人力資源政策、單位文化、財務體系和信息技術運用等方面。單位業務層面控制主要包括預算業務控制、收支業務控制、政府采購業務控制、資產控制、建設項目控制和合同控制，這些業務涵蓋了行政事業單位主要的經濟活動內容。

　　二、我國目前貪污腐敗的形勢

　　近年來，盡管黨和國家對貪污腐敗加大了打擊力度，取得了顯著效果，然而，當前腐敗案例呈現出從基層向高層蔓延的發展趨勢，不斷出現貪污腐敗、職務犯罪的大案要案。最高人民檢察院的數據顯示，2013年上半年，全國檢察機關共立案偵查貪污賄賂案件17416件，涉案人員23939人，同比去年分別增長1.6%和2%。其中縣處級干部250名，廳級干部87人，省部級干部兩人。十八大后就有11位省部級官員落馬，廣東省佛山市財政局財政預算科科長羅斌貪污1.56億元，原江蘇農資公司董事長兼總經理<任前系江蘇海安縣委書記>任某某利用公款300萬港幣和港姐一夜性交易，有的貪官將家里一切開支都拿到單位報銷，單位的財務猶如自家的金庫隨意支取。

　　20多年來近2萬貪官外逃，卷走的資金超過2003年的全國財政收入，最高的一人卷走62億。在任職期間就把資產轉到國外，在其未被查處之前就從容而逃。由財政、紀委、監察聯合檢查行政事業單位“小金庫”的行動中，各省市結果都相當嚴重，廣東省電視通報的情況，全省共發現“小金庫”300個，涉及金額近1.3億元，涉及部門從機關到基層，在資源開發和經銷、產權交易、政府采購等領域從領導到一般工作人員，權、錢、色交易、貪污腐敗，如此的腐敗案例舉不勝舉。

　　三、我國行政事業單位財務機構現狀和思考

　　從1999年10月31日修訂通過的《中華人民共和國會計法》規范了會計的權力和義務，到行政事業單位實行《票款分離》、《收支二條線》、《政府采購》、《國庫集中支付》，等一系列財政政策，目的是國家加強行政事業單位內部會計監督、維護社會主義市場經濟秩序，也是對行政事業單位經濟活動進行風險防范與管控，根治會計信息失真，防止貪污腐敗發生。

　　然而，這此財政政策實施以來，雖然取得了一此成效，但還有很多不盡如意的地方，貪污腐敗、職務犯罪層出不窮。筆者在思考，這么多完善的財政政策，都不能有效的根治會計信息的失真，阻止貪污腐敗的發生，而相當一部分行政事業單位內部會計控制流于形式，形成這樣的現狀原因很多，但筆者感到主要原因還是我國的領導體制存在權力過度集中的弊端，《會計法》明確規定擔任單位會計機構負責人(會計主管人員)，除取得會計從業資格證書外，還應當具備會計師以上專業技術職務資格或者從事會計工作三年以上經歷，但實際工作中，財務負責人選用還是領導者說了算，在選用財務負責人不是選撥業務能力強，嚴格執行財經紀律的會計人員擔任，而是選用聽領導話、知己的人擔任，對于不聽話的財務人員領導者擁有人事調整的權利，還有相當一部分行政事業單位財務負責人連會計從業資格證書都沒有，這種被領導者管理的財務機構，其監督權力也是單位領導授予的管理體制，不符合“管理學”的基本原理，其行為必然受控于管理層，反映管理層的意圖和目的，體現管理層的意志，致使內部會計控制監督“名存實亡”。領導者完全控制了單位的財務系統。更為嚴重的是，有相當一部分會計和領導者同流合污，不按上級有關文件執行，違反會計制度和會計法規，擅自擴大開支范圍，隨意提高開支標準;并賬外設賬，截留、轉移收入，逃避預算外資金集中統管，私設“小金庫”。故意制造會計秩序混亂。

　　《會計法》規定縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區域內的會計工作，而財政部門對行政事業單位的會計機構設置，財務負責人的能力、職業道德和任職資格是否符合《會計法》要求也沒有盡到應有的考察、核查職責。

　　而外部監督機制，財政、審計等部門監督財政資金管理的各自側重點，忽視了對行政事業單位內部會計控制建設的監督。行政事業單位會計控制監督的失控。導致了行政事業單位貪污腐敗案件之多、職務犯罪金額之大觸目驚心。

　　四、實施行政事業單位內部控制的建議

　　《行政事業單位內部控制規范》中規定單位負責人負總責，單位還應單獨設置內部控制職能部門(一般應有單位主管財務工作的部門擔當)。這種實施模式的內部控制和以前哪么多財政政策沒有本質的區別，規范中沒有從根本上解決原有的內部監督管理機制，用這樣的管理機制來實施《行政事業單位內部控制規范》，其效果筆者感覺還是和以前哪些財政政策一樣流于形式。只有從根本上解決過去行政事業單位內部監督的弊端，才能有效的實施《行政事業單位內部控制規范》。筆者建議：1.單位負責人作為單位組織的最高管理者，他的意識行為對全體員工起著關鍵的作用，因此，對單位負責人要強化內部控制意識的宣傳、培訓，提高他們對內部控制重要性的認識，切實履行建立和健全及有效實施內部控制的職責。

　　2.財務負責人應當參照單位負責人選拔任用形式，建議有同級財政部門按照《會計法》要求，對財務負責人進行選拔、考察、任命，財務負責人負責本單位財務機構的設置和會計基礎工作規范化，組織實施行政事業單位內部控制，每個財務負責人在一個單位服務不得超過五年，財政部門負責對財務負責人考核獎懲，對違反財經紀律一票否決，情節嚴重的送司法部門追究其刑事責任。

　　3.加強對單位全體員工內部控制的培訓，使他們對內部控制有著深入、全面的了解，樹立和增強他們在內部控制中的責任意識。

　　4.《行政事業單位內部控制規范》單位層面內部控制：成立內控建設領導小組。領導小組組長必須是單位“一把手”，這有利于完善單位經濟活動的決策、執行和監督相互分離機制，健全集體研究、專家論證和技術咨詢相結合的議事決策機制，實行內部控制關鍵崗位人員的輪崗制度，落實單位各部門、各崗位管理職責，縱向與橫向的監督關系，職責分工，權利制衡，建立適合本單位實際、系統完整、科學合理的內控機制。

　　5.《行政事業單位內部控制規范》業務層面控制，重點關注預算管理、收支管理、政府采購管理、資產管理、建設項目管理以及合同管理六項主要經濟活動的風險控制。因此，各單位應緊扣這六項主要經濟業務，從業務流程入手，以全面的風險控制為基礎，嚴格執行預算制度，不相容崗位分離制度、授權審批制度與集體決策制度相結合。將制衡機制貫穿于經濟業務發生的事前、事中、事后。同時筆者認為，要重點強化會計系統在內控體系中的核心控制作用，加強會計基礎規范化工作。財政部門要加強對行政事業單位會計人員會計基礎工作規范的培訓，并在此基礎上建立會計基礎工作全面檢查制度，并建立相應的獎懲制度。

　　6.在內部控制活動中加強內部審計監督。提高內部審計機構層次，強化其權威性和獨立性。對內部各單位定期進行審計，并對單位的內部控制制度設計的效果及其實施的有效程度作出評價，發現問題及時糾正。加強跟蹤落實審計決定，提高內部各單位內部控制管理水平。

　　7.強化外部監督機制。財政、審計部門要改變過去各自的監督側重點，強化財政、審計部門對財政資金管理、使用的監督。財政部門是會計與內部控制工作的主要管理部門，應全面監督行政事業單位內部控制的建設，財政和審計部門要定期和不定期地對各單位內部控制執行效果進行檢查，改變過去行政事業單位內部會計控制制度形同虛設的局面。

　　總之，《行政事業單位內部控制規范》在2014年1月1日正式施行，施行過程中還需要不斷的完善，過去也沒有好的可借鑒的經驗，只就需要我們財務人員在日常的工作中認真總結和思考，不斷提出更好、層次更高的內部控制的建議和措施，促進《行政事業單位內部控制規范》在行政事業單位中健康發展。

　　參與文獻：

　　[1]《中華人民共和國會計法》.

　　[2]《行政事業單位內部控制規范》(試行).

　　[3]薛彩榮.事業單位內部控制問題研究[J].中國集體經濟，2008.

　　[4]張慧君.加強事業單位內部會計控制淺析[J].金融經濟，2008.

　　[5]桂正寶.從貪污腐敗中淺談會計制度改革的必要性[J].時代經貿，2010.