摘要：本文作者在電網公司推進財務集約化管理的背景下，對構建適合電網企業的“一本賬”會計核算模式進行了探討。
　　關鍵詞：電力公司；一本賬；會計核算
　　1集團企業的會計核算模式
　　我國集團企業傳統的財務管理模式采用的是分散的“金字塔”式組織結構體系，對應的是各會計主體采用分散式會計核算模式，由各成員企業對會計資源進行分別運作，財務組織機構的權力也相對比較分散，并且總部對各分部的控制也相對比較松散，其通過定期的報表報送，然后由總部進行簡單的加總。它往往是一種事后的監督和控制，容易造成資源的流失，項目業績的低下，集團戰略缺乏整體規劃性。這種分散式的會計核算模式不利于資源的整體調配，往往會出現大量的重復建設，造成上下游資源發展的不一致性和不同步性。隨著現代集團企業快速發展，上述分散式的會計核算模式帶來的管理弊端就迅速凸現出來，并成為制約財務管理工作效率提高的關鍵因素。集約式的會計核算模式是在集團企業財務集約化發展的基礎上形成的，通過將整個集團企業交易或事項的確認、計量、記錄和報告等過程的風險集合于一身，達到會計核算信息的實時集中和共享，實現對各個成員企業的財務權力進行重點收縮和監控，對成員企業之間的資源合理調配，實現集團總部對資源的全生命周期的掌控，進而做到實時監控企業使用資源的風險。尤其是現代網絡技術的飛速發展，現代企業建立起了以財務信息系統為依托的集團財務管理網絡，使財務核算與經營環節實現了集中統一的在線管理與控制，在會計的反映和監督兩個職能方面更好地發揮作用。
　　2會計核算“一本賬”的內涵
　　會計核算“一本賬”是一種集約式的會計核算模式，將集團企業財務資源、財務信息、財務活動、財務人員以會計核算流程重組為手段進行集約管理，把集團內部原來按照產權和職能關系設立的多層級多業務的會計核算主體歸并為單一的集團會計核算主體，集團及其成員企業所有經濟業務都由財務人員直接以集團會計主體在同一賬套中進行會計核算①，集團及各所屬單位通過集團賬套數據生成相應地財務報告和內部管理報表，實現財務報告編制由表抵法向賬抵法的轉變。它是實現企業所有交易事項、資源控制情況、項目投資情況等等集中于集團總部財務部的一種集中管理模式，通過壓縮核算級次提高企業財務信息供給效率，實現財務信息的集約式生產和傳遞，進而控制企業財務風險，實現集團企業價值最大化。
　　這種會計核算模式必須服務于集團企業集約化財務管理整體性、復雜性和監控性的需求，是一種整合企業財務資源的手段，能夠簡化會計信息傳遞的流程，加快會計信息流轉的過程，并且減少集團資源的浪費程度，有利于控制和監督相關業務的風險，實現企業財務要素的優化配置，它注重的是效率和效益。
　　3電網企業“一本賬”會計核算模式的構建
　　3.1電網企業的會計核算“一本賬”目標體系定位
　　南方電網公司的發展目標為創建國際先進水平企業，會計核算“一本賬”應立足于建設核算型、管理型、決策型會計信息系統，特別是滿足決策支持型功能需求，進而實現整個集團會計信息的集約式生產和使用，真正為管理者進行相關的決策，提供決策信息。會計核算“一本賬”模式的目標體系應由以下幾個維度構成：1.終極目標是實現集團價值最大化；2.有用性目標是通過會計系統處理的經濟活動信息為企業管理決策層提供及時準確的財務信息，挖掘財務指標的業務動因，加強管理層對企業資源總體情況的了解和控制；3.合規性目標即規范企業的業務活動、會計流程和會計行為，保證國有資產的保值增值；4.效率性目標即提高企業會計程序運作的效率，加強會計信息的傳遞和反饋，為公司業務運作提供高效的財務支持。
　　3.2電網企業會計核算“一本賬”模型對于電網集團企業，有兩種符合電網企業自身管理需要的會計核算“一本賬”模式。方式一是直接對下屬各會計核算主體現有的財務信息系統進行改造，將各分賬套財務數據進行整合，取消原各會計核算分賬套，實現“實體一本賬”。方式二是下屬各會計核算主體保留獨立實體賬套，通過在財務信息系統增加新的功能，將各單位分賬套數據中的主要科目欄目信息匯總抵銷生成“邏輯一本賬”。兩種方式各有優劣，前者的優勢是實現了集團企業所有財務數據的整合，并有利于與業務系統的集成，使得集團報表的生成在理論上可以實現由表抵法向賬抵法的轉變，集團總部掌握財務信息更加全面，監控更加到位；劣勢是會計核算主體復雜，賬務數據整合操作難度大，需要承擔一定的法律稅收風險和系統實施風險，對業務流程的影響巨大，可能導致“一本賬”初期企業運作的不順暢。后者的優勢是實施難度小，與現有的會計核算法規不存在沖突，只是生成了虛擬的一本賬，對原會計核算主體產生的影響較小，不存在法律稅收風險；劣勢是不能將分賬套的財務數據進行整合，集團總部獲取的信息有限，監控不到位，并且沒有解決集團內部單位的往來財務數據不一致的問題，特別是很難獲得與財務數據相關的業務信息，集團財務報表的生成仍需要大量的手工操作。筆者認為，南方電網主營業務為電力銷售，容易實現對下屬電網企業的賬務數據整合，使得財務系統可以通過會計科目對企業信息進行歸集的同時，通過與其他業務系統的信息交集，在賬務信息中實現多緯度的業務管理信息，對于電力銷售板塊可以采用第一種“一本賬”的核算模式。而南方電網下屬的金融投資、工程施工、發電業務企業，生產業務性質各不相同，難以在短時間內實現這些業務數據的整合，同時，其賬務數據與供電企業的賬務數據進行整合的工作量也非常大②，購銷雙方的協同憑證發起方式和收入成本的會計處理政策等都需要進行統一協調。因此，筆者建議在“一本賬”運作初期采用第二種方式，通過網公司統一會計科目、財務報表的格式，以此為基礎進行抵銷平臺數據的合并抵銷，等到南方電網公司的一體化管理制度在這些企業的業務和流程中實現對接后，才考慮對這些企業的賬務數據進行整合。
　　3.3電網企業會計核算“一本賬”實施步驟
　　3.3.1統一會計核算制度
　　會計核算“一本賬”首先需要解決的是實現集團企業整體的核算一體化，統一各成員企業的核算政策，在此基礎上提供的集團各成員企業的會計信息和數據才具有可比性，才能規范集約化式的財務信息，為管理者進行決策提供相關的依據。
　　統一會計核算制度，首要的就是統一會計科目，會計科目是對會計核算內容具體分類的方法，也為會計報表的設計奠定了基礎，是財務人員對企業財務信息進行會計核算的標準，其體系設置反映了本單位所關注的財務信息，會計人員可以通過會計科目提供詳細或總括的核算信息。對于集團企業“一本賬”，會計科目設置的科學性決定了會計核算的質量，會計科目的設計既要區分業務性質，更要區分不同的會計主體，尤其要注意各企業業績考核等業務管理需求。
　　其次應進行會計核算憑證模板的制定，對于集團公司所有的經濟業務制定相應的會計憑證處理方法，指導所屬單位進行會計核算，通過會計憑證模板的方式，可以使紛繁復雜的經濟業務流程趨于標準化和規范化，同樣也實現了會計處理結果的標準化和規范化，并且增加了經濟業務會計結果的可預見性，為“一本賬”的具體應用提供了實用基礎平臺。
　　3.3.2統一業務核算流程
　　會計核算“一本賬”模式的構建本質屬性是集團公司各部門、各單位之間的流程重組。因此，在構建“一本賬”的整體框架時，首先應對電網企業現有的業務流程進行梳理，通過制度規范來保證實現會計“一本賬”所提供的信息具有決策價值性。與電網企業生產經營相關的主要有成本費用核算流程、售電核算流程、工程項目建設流程、資產管理核算流程、稅金核算流程、資金結算流程等。通過對這些流程的特點、主要關鍵控制點以及預防措施等進行梳理，從中找出與會計核算系統相融合的地方，依據會計核算的路徑，整合相關的財務資源和財務活動，實現財務資源、財務信息、財務活動和財務人員的集中統一，實現流程的重新整合。
　　3.3.3集中管理企業財務要素資源
　　集團企業通過設立會計核算中心集中核算企業財務要素資源，會計核算中心是實行會計“一本賬”核算后設立的一個中間部門，來負責整個集團業務的會計核算，使得核算業務更加專業化，將事務性
　　的核算工作和管理性的財務工作進行適當地分離，其關鍵是會計核算中心財務人員統一管理，保持獨立性，并實現集中核算資料電子化、檔案實物資料屬地化管理。
　　集團企業內部結算中心是具體辦理集團內部各成員企業現金收付和往來結算業務的專門機構，其通常設立于集團總部財務部門內，是一個獨立運行的職能機構。其主要職能有：（1）集中管理各成員企業的現金收入，并負責將成員企業的現金收入轉賬至集團結算中心在銀行開設的賬戶；（2）核定成員企業日常備用的現金余額；（3）統一撥付各成員企業因為業務需要而必備的貨幣資金，并監控資金使用方向；（4）統一對外籌資資源，確保整個集團的資金需求；（5）辦理各成員企業之間的往來核算，并計算各企業在集團結算中心的現金流入凈額，及相關的利息或利息收入。
　　建立“一本賬”會計核算后，會計核算中心和資金結算中心的財務人員的工作量會驟然增加，這客觀上對財務人員的素質提出了相當高的要求。當然高素質的財務人員，并且對財務人員的集中培訓與分配也有利于控制相關的稽核和監控風險。實施會計“一本賬”核算后，南方電網公司需要對通過母公司財務部對財務人員進行集中管理和控制。
　　3.3.4建設“一本賬”會計信息系統
　　財務管理信息系統的建設需要從以實現基本會計核算功能為主要目標轉變到生成以財務信息為核心的一體化企業管理信息為主要目標，實現財務管理信息系統與其它業務子系統集成，以全面預算控制和業績評價為中心，實時、完整、準確地反映企業的財務狀況和管理狀況，對企業生產經營活動實行全過程管理和控制，并提供完善的分析、預測和決策支持，系統實施的關鍵是優化管理模式和重組業務流程。
　　4結束語
　　電網公司實施會計“一本賬”核算，是一項涉及面廣、時間跨度較長的工作，必須合理地進行前期規劃，分階段地穩步推進，確保集中核算順利完成。
　　參考文獻：
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