【摘要】本文從學(xué)校預(yù)算會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容和程序入手，具體探討了預(yù)算的會(huì)計(jì)處理和預(yù)算執(zhí)行報(bào)告的具體內(nèi)容和要點(diǎn)，希望與同行一起切磋。
　　【關(guān)鍵詞】學(xué)校預(yù)算會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)處理、和預(yù)算執(zhí)行報(bào)告
　　
　　一、 關(guān)于學(xué)校預(yù)算會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容和程序
　　學(xué)校的預(yù)算是指學(xué)校對(duì)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)政運(yùn)營(yíng)的計(jì)劃或者說(shuō)規(guī)劃。預(yù)算編制實(shí)際上就是將持有的資源對(duì)照無(wú)限的需求予以分配的過(guò)程。在學(xué)校，預(yù)算具有重要的意義，他對(duì)于學(xué)校的未來(lái)活動(dòng)發(fā)揮著規(guī)劃、控制、評(píng)價(jià)的重要作用，因而為政府、學(xué)校管理層、學(xué)校教職工甚至社會(huì)公眾、新聞媒體等各方所關(guān)注，也是這一原因，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把預(yù)算的會(huì)計(jì)處理和報(bào)告作為一項(xiàng)重要任務(wù)來(lái)看待，并成為區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)的一大特征。
　　一般而言，學(xué)校的預(yù)算循環(huán)大致分為預(yù)算編制、審查、執(zhí)行、調(diào)整、報(bào)告、審計(jì)六個(gè)階段。這六個(gè)階段內(nèi)部又是由許多依次繼起的具體環(huán)節(jié)組成，大致程序是：（1）預(yù)算編制階段，了解上一年度預(yù)算執(zhí)行情況和下一年度各部門(mén)的預(yù)計(jì)情況→編制預(yù)計(jì)表格→編制分部門(mén)的草案→初步匯總→返回各部門(mén)討論→報(bào)經(jīng)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)核準(zhǔn)并編制預(yù)算；（２）財(cái)政部門(mén)審查階段，上報(bào)財(cái)政戶管員→財(cái)政戶管員審查、核定→轉(zhuǎn)交財(cái)政預(yù)算部門(mén)綜合平衡、提出建議→人大通過(guò)預(yù)算；（３）預(yù)算執(zhí)行階段：登記撥款和預(yù)計(jì)收入→分配撥款并予以登記→收入管理→人員管理→商品與勞務(wù)購(gòu)買→會(huì)計(jì)處理→中期（年度）報(bào)告；（４）預(yù)算調(diào)整階段，在執(zhí)行中因特殊情況需要增加支出或者減少收入，使原批準(zhǔn)的收支平衡的預(yù)算的總支出超過(guò)總收入，或者使原批準(zhǔn)的預(yù)算中舉借債務(wù)的數(shù)額增加的部分變更，應(yīng)當(dāng)編制預(yù)算調(diào)整方案。（5）年度結(jié)束編制并公布決算報(bào)告；（6）組織審計(jì)。在整個(gè)循環(huán)過(guò)程中，對(duì)預(yù)算的會(huì)計(jì)處理和報(bào)告是一項(xiàng)重要的工作，它實(shí)際上是整個(gè)預(yù)算循環(huán)的基礎(chǔ)所在。正是這一原因，財(cái)政部門(mén)一般都會(huì)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況報(bào)告提出明確的要求。
　　但是，由于目前學(xué)校執(zhí)行的是《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則第十六條要求“會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。這樣，在實(shí)際工作中使得編制的預(yù)算與實(shí)際的賬務(wù)處理相脫節(jié)，筆者建議對(duì)會(huì)計(jì)處理實(shí)行修訂后的收付實(shí)現(xiàn)制。
　　二、 預(yù)算的會(huì)計(jì)處理
　　１、 開(kāi)設(shè)的賬戶
　　在學(xué)校會(huì)計(jì)系統(tǒng)中實(shí)施預(yù)算控制必須開(kāi)設(shè)包括預(yù)計(jì)收入、撥款、預(yù)留支出、預(yù)留支出準(zhǔn)備等預(yù)算賬戶。這些賬戶既包括總分類賬戶，也包括按照預(yù)算中的收入、支出項(xiàng)目開(kāi)設(shè)的明細(xì)分類賬戶（預(yù)留支出準(zhǔn)備除外）。
　　與預(yù)計(jì)收入相對(duì)應(yīng)反映實(shí)際的賬戶是收入賬戶，與撥款、預(yù)留支出賬戶相對(duì)應(yīng)反映實(shí)際的賬戶是支出賬戶，預(yù)留支出賬戶則是為了反映各種基金余額中已經(jīng)準(zhǔn)備支出的數(shù)額，以免將來(lái)可能發(fā)生超支。
　　將預(yù)算賬戶納入總分類賬戶并不會(huì)影響各資產(chǎn)和負(fù)債賬戶。在為反映和控制預(yù)算執(zhí)行情況的各總分類賬戶中，預(yù)計(jì)收入、收入賬戶分別用來(lái)登記年度內(nèi)的預(yù)計(jì)總收入和實(shí)際總收入，撥款、預(yù)留支出、支出賬戶分別用來(lái)反映年度內(nèi)總的撥款（即授權(quán)的預(yù)計(jì)支出）、預(yù)留支出（已經(jīng)預(yù)定但尚未收到的商品或服務(wù)的預(yù)計(jì)成本）和實(shí)際支出。這些賬戶除本身反映了有關(guān)收支的預(yù)算與實(shí)際數(shù)據(jù)外、還同時(shí)對(duì)各收支明細(xì)賬起這控制作用。
　　為收入、支出開(kāi)設(shè)明細(xì)賬戶的目的是為了對(duì)每一收入來(lái)源和每一撥款及其使用實(shí)施詳細(xì)的預(yù)算控制，為此，按照預(yù)算中規(guī)定的收支項(xiàng)目開(kāi)設(shè)的明細(xì)賬中，收入與預(yù)計(jì)收入采用同一賬頁(yè)，支出、撥款、預(yù)留支出采用同一賬頁(yè)，大致格式如下兩張所示：
　　
　　收入、預(yù)計(jì)收入明細(xì)賬科目：
　　日期 摘要 預(yù)計(jì)收入
　　（借方） 收入
　　（貸方） 余額（未實(shí)現(xiàn)的收入）
　　（借方）
　　    
　　    
　　
　　支出、撥款、預(yù)留支出明細(xì)賬科目：
　　日期 摘要 預(yù)留支出
　　（借方） 支出
　　（貸方） 撥款
　　（貸方） 余額（尚可開(kāi)支撥款）（貸方）
　　     
　　     
　　有關(guān)人員或部門(mén)可以根據(jù)收入明細(xì)賬上登記的資料了解預(yù)計(jì)收入、實(shí)際收入和尚未實(shí)現(xiàn)但可待以后實(shí)現(xiàn)的收入，依此來(lái)監(jiān)視和觀察各項(xiàng)目和總的收入實(shí)現(xiàn)情況；類似地，可以根據(jù)支出明細(xì)賬上登記的資料了解撥款、實(shí)際支出和尚未發(fā)生但已經(jīng)決定（簽定合同）即將發(fā)生的支出，依此監(jiān)視和觀察支出的發(fā)生和預(yù)算撥款的使用情況。需要說(shuō)明一點(diǎn)的是，將預(yù)留支出及時(shí)登記是必要的，它可以保證撥款不被超支，進(jìn)而保證未來(lái)的支出有足夠的撥款可供利用。
　　２、 基本的賬務(wù)處理
　　預(yù)算經(jīng)審批下達(dá)后之后，就應(yīng)在有關(guān)的預(yù)算賬戶中予以登記。登記時(shí)需要作的會(huì)計(jì)分錄為：借記“預(yù)計(jì)收入”賬戶，貸記“撥款”賬戶，如有差額記入基金余額賬戶。此時(shí)，預(yù)計(jì)收入總賬和明細(xì)賬的借方余額表示本年可實(shí)現(xiàn)的收入，撥款總賬和明細(xì)賬貸方余額表示本年可發(fā)生的支出。
　　當(dāng)收入符合確認(rèn)條件而入賬時(shí)，需要作收入實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)分錄：借記“銀行存款”或“零余額賬戶用款額度”等賬戶，貸記“收入賬戶”。此時(shí)，各收入明細(xì)分類賬戶中顯示了一個(gè)新的余額（預(yù)計(jì)收入減去實(shí)際收入），表示今后尚可實(shí)現(xiàn)的收入。
　　當(dāng)小額和常規(guī)支出（如職工工資）發(fā)生時(shí)作支出發(fā)生的會(huì)計(jì)分錄：借記“支出”賬戶，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”等賬戶。此時(shí)，各支出明細(xì)分類賬戶中顯示了一個(gè)新的余額（撥款減去支出），表示今后可以繼續(xù)發(fā)生的支出或者說(shuō)今后尚可使用的撥款。
　　當(dāng)大額支出發(fā)生時(shí)，需要做支出預(yù)留手續(xù)。在簽定合同時(shí)，也即意味著學(xué)校承擔(dān)了即將支付的責(zé)任，此時(shí)，應(yīng)做一關(guān)于支出預(yù)留的會(huì)計(jì)分錄：借記“預(yù)留支出”賬戶，貸記“預(yù)留支出準(zhǔn)備”賬戶。在支出明細(xì)賬登記之后，應(yīng)結(jié)出余額（本次業(yè)務(wù)前的余額減去預(yù)留支出），它表示未作預(yù)留支出的余額，也即今后可不受限制地支用的撥款額。此外，需要說(shuō)明一點(diǎn)的是，這里的準(zhǔn)備指的是為預(yù)留支出導(dǎo)致的將要發(fā)生的支出所儲(chǔ)備的撥款額。
　　在上述合同到期而收到商品或勞務(wù)時(shí)，預(yù)留支出便不復(fù)存在而轉(zhuǎn)化成實(shí)際支出，此時(shí)，先作一注銷預(yù)留支出的會(huì)計(jì)分錄：借記“預(yù)留支出準(zhǔn)備”賬戶，貸記“預(yù)留支出”賬戶，然后按照實(shí)際支出情況作一支出發(fā)生的會(huì)計(jì)分錄。
　　年度結(jié)束時(shí)，以與年初登記預(yù)算時(shí)相反的會(huì)計(jì)分錄注銷預(yù)計(jì)收入和撥款，這些賬戶預(yù)算就完成了它們的使命。如果預(yù)留支出尚有余額，則作一相反的分錄在本年注銷，然后在下年初重新入賬。
　　三、預(yù)算執(zhí)行報(bào)告
　　預(yù)算執(zhí)行報(bào)告是由預(yù)算編制、預(yù)算控制及其責(zé)任的重要性所決定，學(xué)校必須編制中期和年度預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告。這種要求來(lái)自于三個(gè)方面：一是事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，二是財(cái)政部門(mén)的要求，三是學(xué)校內(nèi)部管理的要求。
　　
　　A) 中期預(yù)算報(bào)告
　　中期預(yù)算報(bào)告是指按月份、季度編制的預(yù)算報(bào)告，它們通常是根據(jù)收入、支出明細(xì)賬中的資料予以編制的。由于財(cái)政部門(mén)并未對(duì)中期報(bào)告作出嚴(yán)格規(guī)定，因而這種報(bào)告主要是根據(jù)內(nèi)部管理的要求編制。
　　中期預(yù)算報(bào)告主要是中期收入和中期支出兩張報(bào)表。中期收入表列示的是各項(xiàng)目及全部當(dāng)年的預(yù)計(jì)收入、編表時(shí)的累計(jì)已實(shí)現(xiàn)收入及這部分收入在當(dāng)年總預(yù)計(jì)收入中所占的比重；中期支出表反映的是各項(xiàng)目以及未作預(yù)留支出的剩余等情況，大致類同于中期收入表。在這兩張報(bào)表中，有些學(xué)校也把上年情況簡(jiǎn)要列示以資對(duì)比。此外，有些學(xué)校也把收入、支出全部放在一張表中列示，稱其為中期收入與支出表，并在列示上述資料之外再將收入與支出及預(yù)留支出進(jìn)行對(duì)比，了解收支結(jié)余情況。
　　B)年度預(yù)算報(bào)告（決算）
　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都要求年度結(jié)束后編制年度的預(yù)算報(bào)告，該報(bào)表國(guó)家有著嚴(yán)格的規(guī)定，學(xué)校需要按照規(guī)定的口徑予以填報(bào)。