摘要：本文介紹了建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵，通過(guò)對(duì)跟蹤審計(jì)的研究，對(duì)現(xiàn)階段高校跟蹤審計(jì)工作的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題進(jìn)行了歸納，總結(jié)和分析，提出了改進(jìn)的建議。以達(dá)到促進(jìn)基建審計(jì)工作進(jìn)一步規(guī)范化、制度化、科學(xué)化、法制化，從而提高審計(jì)的質(zhì)量的目的。希望本文的研究可以為高校合理控制工程造價(jià)，節(jié)約基建投資，完善高校跟蹤審計(jì)工作提供一定的借鑒作用。
　　關(guān)鍵詞：高校新建工程、全過(guò)程跟蹤審計(jì)、問(wèn)題及解決
　　前言
　　隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，高校的基本建設(shè)投入隨之加大，特別是最近的幾年來(lái)，投資額度占整個(gè)學(xué)校預(yù)算支出的比重越來(lái)越大，是我國(guó)高校辦學(xué)歷史上基本建設(shè)規(guī)模最大、成果最顯著的時(shí)期。為了有效地控制基本建設(shè)投資，使有限的基建資金發(fā)揮其應(yīng)有的作用，許多高校采取了建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)。通過(guò)幾年來(lái)的實(shí)踐證明，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)在規(guī)范建設(shè)行為、控制工程造價(jià)、提高資金使用效益等方面取得了一定的成效，但是跟蹤審計(jì)在工作中仍存在著一定的問(wèn)題需要在實(shí)踐中解決。
　　1.建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵
　　建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)，是審計(jì)單位對(duì)工程造價(jià)從項(xiàng)目決策到項(xiàng)目竣工結(jié)算及項(xiàng)目后評(píng)估階段進(jìn)行的全過(guò)程的跟蹤過(guò)程。
　　傳統(tǒng)的工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)方式存在著時(shí)效性差、時(shí)間滯后、訴訟增多、風(fēng)險(xiǎn)加大的弊端，難以適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要，不能準(zhǔn)確地反映工程的實(shí)際造價(jià)。全過(guò)程跟綜審計(jì)是工程項(xiàng)目審計(jì)由事后向事前、事中審計(jì)的一種延伸，是傳統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展與完善，是現(xiàn)代管理學(xué)在工程項(xiàng)目管理應(yīng)用上的新突破，更是現(xiàn)代工程項(xiàng)目管理的客觀需要。
　　現(xiàn)階段高校進(jìn)行工程項(xiàng)目審計(jì)出于內(nèi)部控制的考慮或是應(yīng)上級(jí)部門(mén)的監(jiān)管需要，要求自己的內(nèi)審部門(mén)對(duì)工程進(jìn)行跟蹤審計(jì)。但由于審計(jì)力量不足，單純依靠其自身力量根本無(wú)法完成審計(jì)任務(wù)，許多高校聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或工程造價(jià)咨詢(xún)公司等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)代為執(zhí)行，并通過(guò)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)合同來(lái)明確雙方的責(zé)任。
　　2.高校新建工程跟蹤審計(jì)存在的問(wèn)題
　　近幾年來(lái)高校建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)雖然取得了一定的成績(jī)，但在審計(jì)實(shí)踐中不可避免的也存在一定的問(wèn)題，簡(jiǎn)要分析如下：
　�。�1）跟蹤審計(jì)深度難以把握，目標(biāo)偏離。
　　跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程的審計(jì)，需要審計(jì)人員在項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程中介入并進(jìn)行審計(jì)，提出的審計(jì)建議。高校的基建審計(jì)工作往往受高校管理體制的制約，常常造成內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在意識(shí)上凌駕于基建部門(mén)之上，變監(jiān)督為管理，隨時(shí)要求建設(shè)或施工單位糾正和改進(jìn)，很容易使審計(jì)人員偏離監(jiān)督咨詢(xún)的目標(biāo)，過(guò)多干涉建設(shè)單位的工程管理，使雙方產(chǎn)生利益沖突，如果審計(jì)意見(jiàn)發(fā)表不當(dāng)，就容易產(chǎn)生矛盾，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　(2)跟蹤審計(jì)時(shí)間介入點(diǎn)模糊，審計(jì)效果不明顯。
　　工程建設(shè)項(xiàng)目一般要經(jīng)歷投資決策、設(shè)計(jì)文件、招標(biāo)投標(biāo)、施工、竣工結(jié)算等階段。跟蹤審計(jì)介入的時(shí)間不同，審計(jì)效果就有所不同，理論上講是越早越好，但在一些高校，由于種種原因，前期決策階段審計(jì)人員很難介入，所以在跟蹤審計(jì)實(shí)踐中，絕大多數(shù)都是在施工和竣工結(jié)算階段才開(kāi)始介入的，那么在前期決策、設(shè)計(jì)文件和招標(biāo)階段所影響的造價(jià)就無(wú)法控制，跟蹤審計(jì)的效果就不充分、不明顯。
　　(3)跟蹤審計(jì)相關(guān)的制度不夠完善。
　　雖然跟蹤審計(jì)在一些高校實(shí)行已經(jīng)幾年了，實(shí)踐中也制定了一些操作規(guī)定，但還未建立起一套行之有效的，完善的，適合高校的規(guī)章制度，還有待于進(jìn)一步的規(guī)范化、制度化、科學(xué)化、法制化。跟蹤審計(jì)是在建設(shè)全過(guò)程中進(jìn)行的一種動(dòng)態(tài)審計(jì)，審計(jì)人員承擔(dān)著非常大的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，這就需要相關(guān)的法律、法規(guī)作為支撐，不僅為建設(shè)單位制定建設(shè)項(xiàng)目管理制度提供遵循的依據(jù)，也為跟蹤審計(jì)部門(mén)提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。但是目前這方面的法律、法規(guī)政策卻相對(duì)滯后。這些都需要高校建立一套完善的規(guī)章制度來(lái)支撐。
　　(4)跟蹤審計(jì)力量有限，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。
　　跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程的審計(jì)，涉及的單位多、范圍廣、內(nèi)容繁雜、建設(shè)周期長(zhǎng)、審計(jì)任務(wù)重，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。對(duì)審計(jì)人員的自身素質(zhì)提出了更高的要求，全過(guò)程的跟蹤審計(jì)要求跟蹤審計(jì)人員不僅要有精湛的專(zhuān)業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識(shí)面，同時(shí)還要具有良好的協(xié)調(diào)和溝通能力，了解掌握最新的方法技術(shù)手段。因此，能否合理配置審計(jì)資源，提升審計(jì)能力，是影響跟蹤審計(jì)效果，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。高校專(zhuān)業(yè)審計(jì)人才缺乏，審計(jì)人員素質(zhì)有限，這就要借助社會(huì)審計(jì)的力量，來(lái)提高審計(jì)質(zhì)量。而社會(huì)中介機(jī)構(gòu)良莠不齊，選擇不好就會(huì)造成失誤，增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　(5)跟蹤審計(jì)收費(fèi)不規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量難以保證。
　　目前，高校跟蹤審計(jì)工作往往需要社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的協(xié)審。作為中介機(jī)構(gòu)而言，其取費(fèi)考慮的僅是兩個(gè)因素：勞動(dòng)投入和審減金額，并根據(jù)基本審核費(fèi)加審減額比例提成的方式計(jì)費(fèi)。于是就會(huì)造成矛盾，即跟蹤審計(jì)工作做得越好，過(guò)程問(wèn)題解決的越多，最后竣工結(jié)(決)算時(shí)審減收費(fèi)就越少。一些跟蹤審計(jì)中介為了追求經(jīng)濟(jì)效益，很容易產(chǎn)生記錄問(wèn)題而不指出問(wèn)題的現(xiàn)象，使問(wèn)題不能在過(guò)程中得到解決，達(dá)不到跟蹤審計(jì)的目的，跟蹤審計(jì)質(zhì)量也就難以保證。此外就是至今還未形成一套跟蹤審計(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系，跟蹤審計(jì)取得的一些效益無(wú)法衡量，而且很難量化，這樣從一定程度上來(lái)講就降低了審計(jì)人員的積極性，會(huì)從一定程度上遏制跟蹤審計(jì)的發(fā)展。
　�。�6）審計(jì)環(huán)境有待于進(jìn)一步優(yōu)化。
　　由于高校審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)，僅具有獨(dú)立性，需要有關(guān)部門(mén)的支持和配合。如果跟蹤審計(jì)沒(méi)有完善的法規(guī)和制度保證。相關(guān)部門(mén)不理解，不配合，跟蹤審計(jì)就不能很好地實(shí)施，許多高校的情況不容樂(lè)觀。
　　3．解決的建議
　　針對(duì)上述存在的問(wèn)題，筆者認(rèn)為可從以下幾個(gè)方面對(duì)之進(jìn)行完善:
　　(1)合理定位跟蹤審計(jì)介入深度。
　　審計(jì)是以堵塞項(xiàng)目建設(shè)漏洞、完善項(xiàng)目管理機(jī)制為目的，其作為第三者參與項(xiàng)目建設(shè)的過(guò)程，而不是建設(shè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。審計(jì)機(jī)構(gòu)不是從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對(duì)上述工作的監(jiān)督職能，實(shí)現(xiàn)促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效運(yùn)行的目標(biāo)。跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)與項(xiàng)目建設(shè)單位取得聯(lián)系并以書(shū)面形式反映，而不應(yīng)直接干涉相關(guān)建設(shè)單位的工作。在跟蹤審計(jì)工作中，應(yīng)把握好監(jiān)督者的角色定位，努力做到到位而不越位，不偏離定位成為管理者，同時(shí)，強(qiáng)調(diào)依法獨(dú)立開(kāi)展監(jiān)督。
　　(2)準(zhǔn)確把握審計(jì)介入的時(shí)間。
　　跟蹤審計(jì)主要表現(xiàn)在其審計(jì)過(guò)程的經(jīng)常性，同時(shí)跟蹤審計(jì)作為績(jī)效審計(jì)的一種模式，應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建沒(méi)要求、審計(jì)資源和審計(jì)成本等多方面要素后研究確定審計(jì)介入的時(shí)間。也就是說(shuō)跟蹤審計(jì)選擇何時(shí)介入應(yīng)遵循成本效益原則及重要性原則，視建設(shè)項(xiàng)目情況而定。準(zhǔn)確把握建設(shè)過(guò)程中的關(guān)鍵點(diǎn)，從而達(dá)到事半功倍的效果。
　　(3)建立健全規(guī)章制度，確保跟蹤審計(jì)依法實(shí)施。
　　跟蹤審計(jì)使傳統(tǒng)審計(jì)的程序、內(nèi)容、方法都發(fā)生了重大變化，為了使跟蹤審計(jì)能健康運(yùn)行，確保跟蹤審計(jì)依法實(shí)施，應(yīng)建立一整套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，制定跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法，健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，以及與此相銜接的項(xiàng)目管理制度、使各部門(mén)各司其職，工作到位不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。
　　(4)把握跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
　　跟蹤審計(jì)實(shí)際上就是跟蹤建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程的工作，沿著項(xiàng)目的建設(shè)周期這條主軸展開(kāi)全程審計(jì)。目前在審計(jì)力量不足，審計(jì)成本有限的情況下，要把全天候的跟蹤變?yōu)?ldquo;重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)”的跟蹤，才能達(dá)到事半功倍的效果。建設(shè)項(xiàng)目重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)一般表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:前期決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、隱蔽工程驗(yàn)收、材料與設(shè)備的采購(gòu)、重大變更等。
　　(5)規(guī)范跟蹤審計(jì)收費(fèi)，優(yōu)化跟蹤審計(jì)人員配備。
　　在跟蹤審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)機(jī)關(guān)因自身的審計(jì)力量有限，往往借助中介來(lái)進(jìn)行協(xié)審，而跟蹤審計(jì)又具有工作量大、任務(wù)繁重的特性，對(duì)于講求經(jīng)濟(jì)效益的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，規(guī)范跟蹤審計(jì)的收費(fèi)，就顯得尤為重要。規(guī)范了跟蹤審計(jì)的收費(fèi)，審計(jì)機(jī)關(guān)才能更好的整合審計(jì)資源，利用自身熟悉專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)，易溝通等優(yōu)勢(shì)，并結(jié)合社會(huì)中介機(jī)構(gòu)專(zhuān)業(yè)人才儲(chǔ)備較好，專(zhuān)業(yè)相對(duì)力量較強(qiáng)的優(yōu)點(diǎn)，相互協(xié)作，更好地開(kāi)展跟蹤項(xiàng)目審計(jì)工作。
　　(6)針對(duì)跟蹤審計(jì)力量有限，全力引入競(jìng)爭(zhēng)考核機(jī)制。
　　針對(duì)目前協(xié)審人員積極性不高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大的現(xiàn)狀，我們?cè)谡�視短期�?nèi)無(wú)法大量增加審計(jì)機(jī)關(guān)投資審計(jì)人員的情況下，積極利用社會(huì)審計(jì)力量，并全力引入競(jìng)爭(zhēng)考核機(jī)制。對(duì)跟蹤審計(jì)的審計(jì)事務(wù)所通過(guò)不定期綜合檢查促使其提高審計(jì)質(zhì)量。在提高跟蹤審計(jì)人員積極性的同時(shí)，確保審計(jì)質(zhì)量的提高和審計(jì)深度的穩(wěn)步推進(jìn)。
　　4．結(jié)束語(yǔ)
　　跟蹤審計(jì)作為高校新建項(xiàng)目的一種審計(jì)方式，已經(jīng)被越來(lái)越多的高校采用，并且取得了明顯的成果。為了使跟蹤審計(jì)在實(shí)踐中更好地為基本建設(shè)服務(wù)，必須健全和完善跟蹤審計(jì)的有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，總結(jié)完善好的做法和經(jīng)驗(yàn)，糾正存在的問(wèn)題，探索新的理論和方法，使跟蹤審計(jì)真正起到監(jiān)督作用，更好促進(jìn)高校的基本建設(shè)發(fā)展。