摘要：在市場經(jīng)濟(jì)條件下，任何人都不可能獲得全部的信息，不存在所謂的“完全市場”。正是由于財(cái)務(wù)信息的不對稱，才使得操縱市場、內(nèi)幕交易、“暗箱”操作、貪污、賄賂等經(jīng)濟(jì)犯罪有機(jī)可乘。建立財(cái)務(wù)信息披露制度，健全財(cái)務(wù)公開的法律約束，規(guī)范財(cái)務(wù)行為，重塑職業(yè)道德，有利于市場主體在“陽光”照耀下茁壯成長。
　　關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)公開；財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)；作用
　　前言
　　近年來，學(xué)科迅速發(fā)展，且各學(xué)科的內(nèi)容處也在不斷變化和調(diào)整之中，不斷地引入其他學(xué)科理論來豐富其內(nèi)涵。財(cái)務(wù)學(xué)科也一樣，在整合與滲透中財(cái)務(wù)學(xué)科與其他學(xué)科正走向融合或交叉。因此，把經(jīng)濟(jì)學(xué)引入財(cái)務(wù)學(xué)中來探討財(cái)務(wù)公開，對當(dāng)前財(cái)務(wù)學(xué)的發(fā)展具有一定的理論意義。
　　1．財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的邏輯建構(gòu)
　　財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的邏輯起點(diǎn)分析應(yīng)基于財(cái)務(wù)學(xué)，但又不同于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)學(xué)，這一新興學(xué)科將經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)集于一身，其邊緣交叉組合的性質(zhì)導(dǎo)致其理論邏輯起點(diǎn)應(yīng)包容這兩大學(xué)科，并構(gòu)成兩個學(xué)科的共同基石。作為理性經(jīng)濟(jì)人具有以下特征：主觀的自利動機(jī)、理性的行為和客觀的利他結(jié)局。而財(cái)務(wù)學(xué)追求的是效益最大化，兩者的共性在于理性地追求微觀資源的有效配置，尋求資源的最佳利用，從而取得最大化的收益。基于財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的邏輯起點(diǎn)，我們認(rèn)為財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)結(jié)構(gòu)體系包含三個層次：第一，資源理性配置理論是財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)體系的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)資源配置是指資本在不同來源渠道的組合和不同經(jīng)濟(jì)用途之間的分配，其涉及到財(cái)務(wù)活動的兩個方面：一方面是對資本的形成進(jìn)行組合，即融資中的資源配置。資源的配置表現(xiàn)為資本在不同時期之間和不同性質(zhì)之間的安排，從而形成了融資的核心問題，即融資結(jié)構(gòu)的合理安排。另一方面是對資本的使用進(jìn)行分配。即投資中的資源配置。這里的資源配置主要表現(xiàn)為資本的合理分配，從而形成了投資的核心問題。資金的籌措和使用正是財(cái)務(wù)的核心所在，其決定了資源配置的目標(biāo)、原則和內(nèi)容。可以視為整個學(xué)科的理論基石。第二，財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)理論是由一組相互聯(lián)系又相互獨(dú)立的概念集，按其內(nèi)在邏輯關(guān)系排列而成的一個有機(jī)整體。其建立在財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)邏輯起點(diǎn)之上，是財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)理論的根基和出發(fā)點(diǎn)，決定財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的目標(biāo)和原則，反映了財(cái)務(wù)資源的客觀屬性及其規(guī)律性，即財(cái)務(wù)資源配置緣于它的稀缺性。而財(cái)務(wù)資源的稀缺性客觀上要求人們通過一定的手段和方式，對財(cái)務(wù)資源進(jìn)行合理的配置，將有限的財(cái)務(wù)資源用到最需要的地方。第三，財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)理論是建立在財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)理論之上的財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)理論體系，是財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論體系中的重心部分，是對財(cái)務(wù)工作進(jìn)行操作和管理的具體闡述。該理論直接對現(xiàn)行財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)做出解釋，并有效地對未來的財(cái)務(wù)活動進(jìn)行預(yù)測。具體而言，是從財(cái)務(wù)資源的籌措、投放、使用到分配等幾個環(huán)節(jié)進(jìn)行資源的有效、合理安排，以期達(dá)到企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。
　　2．財(cái)務(wù)公開信息披露不對稱的負(fù)面效應(yīng)
　　信息是決策過程的關(guān)鍵投入要素之一，信息的質(zhì)量會直接影響到?jīng)Q策的結(jié)果。真實(shí)的、高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會計(jì)信息有助于決策者作出正確的決策；而虛假的、不完整的財(cái)務(wù)會計(jì)信息，則會誤導(dǎo)投資人，使其作出錯誤的決策。由于信息不對稱，以致產(chǎn)生如下負(fù)面效應(yīng)：(1)國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)秩序混亂。對國家來說,一是造成國有資產(chǎn)的大量流失。二是造成國民收入超分配,進(jìn)而引起消費(fèi)基金膨脹,導(dǎo)致國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)秩序混亂,使國民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控達(dá)不到應(yīng)有的效果。(2)對現(xiàn)有的和潛在的投資者和債權(quán)人來說,由于“信息的不對稱”,各種投資主體在信息掌握上的不平等,帶來了信息風(fēng)險,直接影響他們的投資收益和債權(quán)利益,使信息風(fēng)險增大,信息成本提高,投資者常出現(xiàn)投資得不到回報,或回報率很低,債權(quán)人不能按時收回本息的情形。(3)企業(yè)的規(guī)范發(fā)展受到影響。對企業(yè)本身來說,一是影響企業(yè)經(jīng)營者管理和科學(xué)決策。錯誤的、不真實(shí)的會計(jì)信息,使決策依據(jù)缺乏可靠性、科學(xué)性,長期下去,企業(yè)必將削弱其市場競爭力。二是使投資者和融資者喪失向企業(yè)融資的信心。這種不信任,導(dǎo)致了財(cái)務(wù)狀況惡化加劇。三是給政治、社會方面帶來了不良影響。四是導(dǎo)致公司利潤虛增,財(cái)政虛收,企業(yè)資產(chǎn)流失。
　　3．財(cái)務(wù)公開的經(jīng)濟(jì)學(xué)原因探析
　　基于財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，尤其是財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)理論，我們可以從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度分析財(cái)務(wù)公開的深層次的原因：首先，市場經(jīng)濟(jì)是一種平等經(jīng)濟(jì)。參與市場經(jīng)濟(jì)活動的市場主體擁有平等的市場地位，市場經(jīng)濟(jì)平等的經(jīng)濟(jì)關(guān)系主要是等價交換關(guān)系和平等競爭關(guān)系。但是，市場主體出于對自身經(jīng)濟(jì)利益的追求，競爭就成為市場參與者一種必然的市場行為。市場競爭優(yōu)勝劣汰的自然法則和殘酷性，迫使市場的每一個參與主體必須謹(jǐn)慎地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。決策者制定決策，一般都是基于自己所掌握的各種信息，制定決策是管理的首要職能和存在基礎(chǔ)。雖然，作出一項(xiàng)正確決策的影響因素很多，諸如：沒有及時發(fā)現(xiàn)問題、拖延、企業(yè)短視、缺乏緊迫性、管理者不能勝任現(xiàn)有工作等，但是，公開、公平、真實(shí)的財(cái)務(wù)會計(jì)信息無疑是至關(guān)重要的。財(cái)務(wù)會計(jì)雖然在表面看來是一個單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理活動，但是會計(jì)人員的行為結(jié)果，還是會牽涉到企業(yè)或非贏利性單位等有關(guān)的國家、客戶、稅務(wù)、金融以及中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)利益和內(nèi)部職工的切身利益。因此，不實(shí)行財(cái)務(wù)公開，市場參與者的競爭地位就是不平等的。
　　其次，權(quán)利界定是市場交易的基本前提。現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)的開山鼻祖科斯在1960年發(fā)表的“社會成本問題”中表述：“權(quán)利的界定是市場交易的一個基本前提，而最終結(jié)果產(chǎn)值最大化卻與法律判決無關(guān)”。這便是“科斯定理”的基本思想。他認(rèn)為“不同的權(quán)利界定會帶來不同效率的資源配置”。由于會計(jì)核算具有界定產(chǎn)權(quán)的功能，界定以后的會計(jì)信息是否具有真實(shí)性、可靠性、相關(guān)性等質(zhì)量特征，是否按照必要的程序作了必要的披露，明顯地會影響市場資源配置。目前，雖然在我國資本市場上已經(jīng)實(shí)施了財(cái)務(wù)公開制度，并且對規(guī)范我國資本市場特別是證券市場的運(yùn)作起到了一定的積極作用，但是財(cái)務(wù)公開的程度以及公開信息的可信度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，信息的質(zhì)量特征很不可靠，就連對企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)信息進(jìn)行鑒證的注冊會計(jì)師制度也不是很健全、規(guī)范。注冊會計(jì)師甚至參與企業(yè)財(cái)務(wù)造假。這必將損害財(cái)產(chǎn)所有者的利益，不利于社會資源的合理有效配置。
　　再次，信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本觀點(diǎn)認(rèn)為每個人掌握的信息是不完全的或非對稱的。過去十幾年中，信息經(jīng)濟(jì)學(xué)是經(jīng)濟(jì)理論中發(fā)展最快的領(lǐng)域之一，它與古典經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于競爭市場的假定不一樣。它的基本觀點(diǎn)是：每個人掌握的信息是不完全的或非對稱的。古典經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于競爭市場模型的基本假定是“信息是完全的”，所有的人都知道其他人的經(jīng)濟(jì)特征及各種有關(guān)生產(chǎn)和消費(fèi)信息。顯然這個假定是不符合現(xiàn)實(shí)的。一般而言，信息的供方有較完全的信息，而需方有不完全的信息。在這種情況下，有信息優(yōu)勢的一方就可以直接利用或者是希望通過輸出對自己有利的信息使自己獲利，而擁有不完全信息的一方則會通過各種手段、利用各種渠道去獲取對自己有用的信息。最后，財(cái)務(wù)公開制度是財(cái)務(wù)信息供求雙方博弈的結(jié)果。現(xiàn)代財(cái)務(wù)信息的供求雙方可以理解為博弈的雙方，對信息提供者而言，是為了加工并提供財(cái)務(wù)會計(jì)信息要發(fā)生成本費(fèi)用，增加其財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。從市場競爭的角度來講，財(cái)務(wù)會計(jì)信息提供得太多，容易讓競爭對手過多地了解到公司的商業(yè)機(jī)密，使自己處于不利的競爭地位。企業(yè)出于保護(hù)商業(yè)機(jī)密的需要，因而缺乏財(cái)務(wù)公開的內(nèi)在愿望。財(cái)務(wù)會計(jì)信息的公開往往會涉及到單位的政務(wù)、業(yè)務(wù)等一些單位領(lǐng)導(dǎo)不愿透露的信息。隱瞞財(cái)務(wù)信息可以使內(nèi)幕交易、暗箱操作、“內(nèi)部人控制”等更加方便。某些領(lǐng)導(dǎo)出于對政治地位、經(jīng)濟(jì)利益和個人聲譽(yù)等的多方面考慮，盡量不公開或少公開財(cái)務(wù)會計(jì)信息。對信息使用者而言，他們處于被動的一方，只能是想方設(shè)法搜集決策所需信息，以利于自己進(jìn)行正確的決策。得不到足夠可靠的信息時，就可能導(dǎo)致決策失誤，從而遭受經(jīng)濟(jì)利益損失。當(dāng)缺乏足夠的、高質(zhì)量的、及時的信息而要承擔(dān)較大的市場風(fēng)險時，投資人就會選擇放棄。上市公司和會計(jì)師事務(wù)所的財(cái)務(wù)舞弊與欺詐，引起投資人的反感，并對其信心造成傷害以后，用腳投票將是投資人的必然選擇；政府部門，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息如若不夠公開，必然滋生腐敗。這將會導(dǎo)致社會公眾和廣大職工的不滿，引發(fā)人們的消極和抗議情緒，容易產(chǎn)生一系列的社會問題。
　　4．財(cái)務(wù)公開的措施及意義
　　實(shí)行財(cái)務(wù)公開應(yīng)采取的主要措施，筆者認(rèn)為：一是健全和完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)法律法規(guī)制度。會計(jì)規(guī)范既是提高會計(jì)信息質(zhì)量的最基本保證，又便于對會計(jì)行為進(jìn)行硬性規(guī)范。二是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制改革，理順各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，建立完善的激勵和約束機(jī)制。這是實(shí)施財(cái)務(wù)公開的內(nèi)在推動力。三是實(shí)行政務(wù)公開，增加財(cái)務(wù)會計(jì)的透明度。四是實(shí)施“陽光”行動，加強(qiáng)社會監(jiān)督。五是嚴(yán)格執(zhí)法，形成法律威懾力。六是提高財(cái)會人員的素質(zhì)，加強(qiáng)職業(yè)道德教育，搞好誠信建設(shè)。美國學(xué)者布蘭蒂斯對公開性是這樣認(rèn)識的：“只有公開才能矯正社會上及產(chǎn)業(yè)界的弊端，因?yàn)樘�陽是最佳的防腐�?rdquo;。只有信息公開才能保證證券市場的每一個參與者在平等的條件下獲得同樣的信息，才能保證市場在公平的交易中正常進(jìn)行，在“陽光”照耀下健康成長。筆者認(rèn)為實(shí)行財(cái)務(wù)公開，增加財(cái)務(wù)會計(jì)透明度，有利于對一個單位的經(jīng)濟(jì)活動情況進(jìn)行監(jiān)督和實(shí)施有效的財(cái)務(wù)控制，有利于防止和遏制經(jīng)濟(jì)違法犯罪，有利于行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的廉政建設(shè)，有助于保護(hù)國有資產(chǎn)的安全完整，有利于有效地發(fā)揮市場機(jī)制的資源配置作用，實(shí)現(xiàn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)公開、公平、有序的競爭，提高社會經(jīng)濟(jì)資源的整體運(yùn)行效率。
　　參考文獻(xiàn)：
　　1財(cái)務(wù)理論規(guī)范研究與實(shí)證研究方法探析作者:武永巨學(xué)術(shù)期刊市場論壇2006年第4期
　　2財(cái)務(wù)理論規(guī)范研究與實(shí)證研究方法作者:祝濤學(xué)術(shù)期刊中外企業(yè)家2007年第1期