摘要：稅收籌劃有助于中小企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)方式現(xiàn)代企業(yè)制度是管理科學(xué)的制度，它要求對(duì)以往的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、管理方式、管理制度、管理方法和管理技術(shù)進(jìn)行改革、改進(jìn)、完善和創(chuàng)新。現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是以保證企業(yè)有足夠的競(jìng)爭(zhēng)力實(shí)現(xiàn)所有者財(cái)富最大化為目的。本文對(duì)中小企業(yè)稅收籌劃進(jìn)展緩慢問(wèn)題進(jìn)行分析及提出有效措施。
　　關(guān)鍵詞：稅收籌劃；存在問(wèn)題，解決途徑
　　一、中小企業(yè)稅收籌劃進(jìn)展緩慢的原因探析
　　在我國(guó)，稅收籌劃概念雖然已經(jīng)引進(jìn)了十多年，稅收籌劃的研究也日漸深入，但真正在實(shí)踐中成為中小企業(yè)管理決策內(nèi)容的還很少。這既有外部環(huán)境的因素，也有企業(yè)自身的原因。
　　（一）外部環(huán)境的因素
　　1.稅收征管不規(guī)范
　　我國(guó)現(xiàn)有的稅收征管制度和征收的方式方法，沒(méi)有充分考慮中小企業(yè)的特點(diǎn)和發(fā)展規(guī)律，在執(zhí)行過(guò)程中給中小企業(yè)帶來(lái)一定的負(fù)面影響。目前，對(duì)中小企業(yè)稅收的主要征收方式有查賬征收、定期定額征收、帶率附征等，但有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)為圖簡(jiǎn)便，不論中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算是否健全、真實(shí)，也不論企業(yè)盈虧狀況，規(guī)定凡營(yíng)業(yè)收入在一定額度內(nèi)的，一律實(shí)行定額或定率附征企業(yè)所得稅的做法，擴(kuò)大了“核定征收”的范圍。
　　2.稅收制度環(huán)境欠佳
　　我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度中，雖然不乏鼓勵(lì)和促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策，但是相關(guān)的稅收政策目標(biāo)不太明確，更缺乏實(shí)施與《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》相配套、針對(duì)性強(qiáng)且較為系統(tǒng)的中小企業(yè)稅收制度；稅收優(yōu)惠形式單一，主要是減免稅和優(yōu)惠稅率，其他形式較少，基本上是直接優(yōu)惠，間接優(yōu)惠較少，支持力度也不夠。這樣的稅收制度環(huán)境，限制了中小企業(yè)稅收籌劃的成長(zhǎng)空間，也在一定程度上制約了中小企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。
　　3.對(duì)偷漏稅等違法行為打擊不力
　　在稅收籌劃開(kāi)展較為成熟的國(guó)家里，不僅征管方法較科學(xué)、征管手段較先進(jìn)，而且對(duì)偷漏稅的處罰力度相當(dāng)大。如日本、美國(guó)、加拿大、澳大利亞等國(guó)家，對(duì)偷逃稅行為普遍實(shí)行重罰。因此，許多納稅人因懼怕違法受罰又不愿放棄正當(dāng)?shù)亩愂绽�益，而紛紛求助于稅�?wù)專(zhuān)家或委托稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃，因此，稅收籌劃的市場(chǎng)需求較大。而我國(guó)目前的情況，首先是稅收法律還不夠健全，對(duì)違法處罰的力度不足。如果企業(yè)的違法行為得不到應(yīng)有的懲戒，納稅人顯然不會(huì)再去勞神費(fèi)力地進(jìn)行稅收籌劃。在這種納稅環(huán)境下，成本收益分析的結(jié)果往往造成偷逃稅行為的產(chǎn)生。其次，由于征管意識(shí)、征管技術(shù)和征管人員素質(zhì)等各方面的因素，造成我國(guó)稅收征管水平偏低，部分基層稅務(wù)人員素質(zhì)不高，查賬能力不強(qiáng)，對(duì)稅收籌劃與偷逃稅、避稅的判斷識(shí)別能力較低，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人的偷逃稅行為。加之執(zhí)法不夠嚴(yán)格，政策缺乏剛性，人為的隨意性因素等問(wèn)題，造成稅收籌劃市場(chǎng)需求的缺乏。這都成為阻礙中小企業(yè)稅收籌劃發(fā)展的重要因素。
　　（二）中小企業(yè)自身的不足
　　1.中小企業(yè)管理人員的稅收籌劃觀念淡薄人們習(xí)慣上認(rèn)為經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，資金雄厚，財(cái)務(wù)制度健全，財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)水平高的企業(yè)，稅收籌劃有用武之地。相反，私營(yíng)企業(yè)規(guī)模小，資金短缺，財(cái)務(wù)力量不強(qiáng)，稅收籌劃就顯得沒(méi)有必要。
　　2.企業(yè)對(duì)稅法政策把握不足
　　不少企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模很小，如家庭作坊式企業(yè)，有的甚至還是夫妻店。這些企業(yè)往往對(duì)經(jīng)營(yíng)之道并不熟悉，對(duì)稅收法律法規(guī)更不了解。面對(duì)繁多的稅收法規(guī)及稅務(wù)部門(mén)不斷下發(fā)的各種稅收政策“解釋”，納稅人往往因?yàn)槿狈��?zhuān)業(yè)知識(shí)感到很難掌握，因而缺乏進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)。
　　3.財(cái)務(wù)力量薄弱，守法意識(shí)淡薄
　　大多數(shù)規(guī)模較小的企業(yè)，出于對(duì)聘用費(fèi)的承受能力的考慮，聘用的會(huì)計(jì)人員往往都是兼職的，有的是已退休人員，有的是不很熟悉會(huì)計(jì)核算的出納人員。有的企業(yè)甚至老板自己編制流水帳，敷衍了事。這些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員做賬往往不規(guī)范，存在著建賬建制不規(guī)范，納稅遵從度偏低等問(wèn)題。稅務(wù)機(jī)關(guān)因缺少對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況進(jìn)行深入了解和實(shí)際掌握的渠道，而導(dǎo)致稅收征管簡(jiǎn)單化，反過(guò)來(lái)又制約著中小企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。
　　二、中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題
　　稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過(guò)程，是依據(jù)國(guó)家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過(guò)程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)活動(dòng)，還與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很大的關(guān)系。因此，一個(gè)可行的稅收籌劃要考慮方方面面，具體要注意以下事項(xiàng)。
　　（一）稅收籌劃要在合法的前提下進(jìn)行
　　稅收籌劃一個(gè)重要的特點(diǎn)就是合法性，即稅收籌劃方案不能違反現(xiàn)行的稅收制度，不能違背立法意圖。節(jié)稅與逃稅是不同的，這就要求稅收籌劃人員在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)，要充分了解本國(guó)的稅收制度以及其他國(guó)家的稅收制度，了解納稅人的權(quán)利和義務(wù)，使稅收籌劃在合法的前提下進(jìn)行。否則，要付出一定甚至很大的代價(jià)，這就與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)相違背了。
　　（二）財(cái)務(wù)規(guī)范化是稅收籌劃的前提
　　賬簿、憑證、報(bào)表是記錄和反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的載體，任何形式的稅收籌劃都必須借助它才能實(shí)現(xiàn)。因此，一項(xiàng)正確、有效的稅收籌劃必須具備真實(shí)、合法的原始憑證，規(guī)范、健全的會(huì)計(jì)賬簿，真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)報(bào)表。如果一個(gè)企業(yè)賬證不健全，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收其所得稅時(shí)只能采取核定征收，那么，即便企業(yè)當(dāng)年嚴(yán)重虧損，并聘請(qǐng)經(jīng)濟(jì)專(zhuān)家精心籌劃，也不得不按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的所得稅額繳納所得稅。同樣，如果一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)不規(guī)范，大量采用現(xiàn)金交易，“白條”列支，即便交易是真實(shí)的，因事后無(wú)法查證，必然不準(zhǔn)予稅前扣除，只得被調(diào)增所得額，多繳所得稅，同時(shí)還會(huì)因未按規(guī)定使用發(fā)票受到稅務(wù)行政處罰。這樣，再好的稅收籌劃也無(wú)濟(jì)于事。
　　（三）稅收籌劃必須遵循成本效益原則
　　稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)籌劃的重要內(nèi)容之一，其最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，而不是節(jié)稅金額最大化。在實(shí)際操作中，很多稅收籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負(fù)，但在實(shí)際運(yùn)作中卻往往不能達(dá)到預(yù)期效果，其中很多籌劃方案不符合成本效益原則是造成稅收籌劃失敗的重要原因。可以說(shuō)，任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的，當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，該籌劃方案就是失敗方案。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，我們不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。比如，某個(gè)體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必然要繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅，如果向他提供一份籌劃方案，可以讓他免予繳納任何稅款，只要他把經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)控制在起征點(diǎn)以下就可以了，但這項(xiàng)稅收籌劃方案是合理的嗎？當(dāng)然不是。這位個(gè)體戶的稅收負(fù)擔(dān)雖然為零，但其收益也受到了極大的限制，這種方案自然不是令人滿意的籌劃方案。犧牲企業(yè)整體利益換取稅收負(fù)擔(dān)的降低明顯是不可取的。所以，筆者認(rèn)為，真正的稅收籌劃是為了讓企業(yè)做大做強(qiáng)，而不是謀求缺斤少兩。
　　（四）稅收籌劃應(yīng)全面系統(tǒng)地進(jìn)行考慮
　　企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。即不能僅僅關(guān)注個(gè)別稅種稅負(fù)的高低，某一稅種少繳了，另一稅種可能要多繳，因而必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的輕重。同時(shí)，不僅要使企業(yè)整體稅負(fù)最低，還要避免利潤(rùn)的下降超過(guò)節(jié)稅收益。另外，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能僅把眼光盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮企業(yè)的總體發(fā)展目標(biāo)，選擇有助于企業(yè)發(fā)展，能增加企業(yè)整體收益的方案，甚至有時(shí)，節(jié)稅的目的還得為企業(yè)的整體、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益讓路。畢竟相對(duì)于增加企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益而言，節(jié)稅只是一個(gè)途徑、一種方法。
　　三、中小企業(yè)加強(qiáng)稅收籌劃的有效途徑
　　（一）國(guó)家要完善稅收征管
　　在稅收的征管中，國(guó)家要規(guī)范執(zhí)法行為，確立有效的執(zhí)法監(jiān)督制約機(jī)制，杜絕自由裁量權(quán)的濫用，切實(shí)維護(hù)中小企業(yè)納稅人的合法權(quán)益，體現(xiàn)稅收的嚴(yán)肅和公正，為中小企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平、合理的稅收外部環(huán)境。積極擴(kuò)大查賬征收的范圍，盡量縮小核定征收的比重，對(duì)賬證健全、能準(zhǔn)確核算的中小企業(yè)，采用查賬征收方式，并對(duì)其進(jìn)行規(guī)范化管理，以期達(dá)到既維護(hù)中小企業(yè)的合法權(quán)益，又引導(dǎo)中小企業(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)核算的作用。
　　（二）企業(yè)對(duì)稅收籌劃予以足夠的重視
　　隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制的日趨完善，稅收籌劃將成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)中不可缺少的重要組成部分。從企業(yè)的角度看，稅收籌劃是在經(jīng)營(yíng)中尋求企業(yè)行為與政府政策意圖的最佳結(jié)合點(diǎn)，成功的稅收籌劃往往既能使經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)最輕，又使政府賦予稅收法規(guī)中的政策意圖得以實(shí)現(xiàn)，對(duì)政府、企業(yè)都有利。因此，政府應(yīng)對(duì)稅收籌劃持鼓勵(lì)態(tài)度。稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的有機(jī)組成部分，既然如此，企業(yè)就應(yīng)樹(shù)立稅收籌劃的意識(shí)，用合法的方式保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益，在各種經(jīng)營(yíng)、決策過(guò)程中有意識(shí)地運(yùn)用稅收籌劃的方法以增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，減少企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
　　（三）提高財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅收籌劃的能力
　　我國(guó)稅收籌劃的開(kāi)展起步較晚，稅種的多樣性、企業(yè)的差別性和要求的特殊性、客觀環(huán)境的動(dòng)態(tài)性和外部條件的制約性，都要求稅收籌劃人員具備精湛的專(zhuān)業(yè)技能和靈活的應(yīng)變能力。客觀地講，
　　目前這方面的專(zhuān)業(yè)人才還很欠缺，因此，必須加大對(duì)這方面專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)。比較可行的辦法是，一方面，在高等院校開(kāi)設(shè)稅收籌劃專(zhuān)業(yè)，或在稅收、財(cái)會(huì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)開(kāi)設(shè)稅收籌劃課程，為稅收籌劃培養(yǎng)較高層次人才；另一方面，對(duì)在職的會(huì)計(jì)人員、稅收籌劃人員開(kāi)展專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，提高他們稅收籌劃的實(shí)踐能力。此外，完善注冊(cè)稅務(wù)師考試辦法，培養(yǎng)更多從業(yè)人員，并在實(shí)際工作中加強(qiáng)對(duì)籌劃人員的業(yè)務(wù)考評(píng)，例如，要求達(dá)到一定量的后續(xù)教育學(xué)時(shí)等等，以此保證從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。
　　（四）借助社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的力量
　　目前，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)主要有注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所。注冊(cè)稅務(wù)師的一項(xiàng)重要工作就是幫助企業(yè)做稅收籌劃，幫助企業(yè)依照稅法節(jié)省稅收成本。這項(xiàng)工作在國(guó)外非常普遍。在歐洲，稅務(wù)咨詢業(yè)的產(chǎn)值占國(guó)民生產(chǎn)總值的近1個(gè)百分點(diǎn)；在美國(guó)，稅務(wù)咨詢業(yè)年產(chǎn)值在1000億美元左右。國(guó)外的企業(yè)對(duì)稅收籌劃是非常重視的，我國(guó)中小企業(yè)也應(yīng)該充分利用中介機(jī)構(gòu)為自己進(jìn)行稅收籌劃。