[摘 要]稅收制度是國家宏觀調(diào)控的必要手段，在為政府履行職能、籌集收入的同時，通過合理的稅制設(shè)計，可以調(diào)節(jié)微觀主體的行為，進而優(yōu)化經(jīng)濟資源配置。國際稅制改革的基本取向是拓寬稅基簡化稅制、減輕稅負、突出環(huán)保、強化調(diào)控，其中，稅收宏觀調(diào)控和稅收中立并重是最基本特征。其對我國稅制改革的啟示在于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、完善綠色稅制、改革完善主要稅種等。

　　[關(guān)鍵詞]稅收制度,稅制改革,國際稅制,啟示,高會評審論文發(fā)表期刊

　　稅收制度是國家經(jīng)濟管理的重要組成部分,當(dāng)前，我國基本形成了以商品稅為主、所得稅為輔和其他稅種為必要的補充的混合稅制模式。《中國財政》高會評審論文發(fā)表期刊著力提高刊物權(quán)威性、專業(yè)性、指導(dǎo)性和可讀性，廣泛宣傳財政改革，全面關(guān)注社會民生，集中展示財政工作輝煌成就，為國家財經(jīng)方針政策提供有力的輿論支持，同時，深深植根于財政系統(tǒng)，為廣大財政工作者提供更深情的人文關(guān)懷。它隨著國家經(jīng)濟運行狀況以及經(jīng)濟管理制度和管理方法的變化而相應(yīng)變化;稅制改革，是對稅收制度的變革，有兩種形式：一是指對適應(yīng)當(dāng)時社會經(jīng)濟環(huán)境既定稅收制度的某些不完善之處進行修補，二是指對稅收制度的重新構(gòu)造。

　　一、我國稅制結(jié)構(gòu)

　　在這種的稅制結(jié)構(gòu)下，地方稅源主要來自于投資形成的工業(yè)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅，并且各地產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)呈嚴(yán)重趨同現(xiàn)象。基于這種弊端，地方政府總是試圖操控價格、產(chǎn)出和投資，此種行為方式往往類同于經(jīng)營一個大企業(yè)。粗放型的增長方式成為最劃算、最省力的地方發(fā)展模式，卻不是可持續(xù)的發(fā)展模式。

　　二、我國稅制改革存在的問題

　　第一，稅收調(diào)控經(jīng)濟的功能還比較弱。我國現(xiàn)行稅制體系格局是1994年稅制改革后確立起來的，隨著國際經(jīng)濟環(huán)境變化和國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展，經(jīng)濟運行中出現(xiàn)了一些新的問題，而稅收在發(fā)揮引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、解決收入分配、促進循環(huán)經(jīng)濟和可持續(xù)發(fā)展、調(diào)控經(jīng)濟過熱或過冷等方面還存在一定的缺陷。目前的主體稅種增值稅仍為生產(chǎn)型增值稅,不利于資本密集型企業(yè)的發(fā)展，稅收在引導(dǎo)企業(yè)技術(shù)升級、 提升經(jīng)濟增長質(zhì)量方面仍有缺陷。

　　第二，稅收的法治化程度較低。為防止政府公權(quán)對私人產(chǎn)權(quán)的肆意侵犯，民主國家一般均確立了稅收法定主義原則，即“有稅必須立法,未經(jīng)立法不得征稅”的原則，并且這一原則大都寫入了憲法。從理論上講，稅收法定主義原則要求稅收要素和稅收程序法的基本方面，均由立法機關(guān)立法，稅收征管程序中的具體問題由行政機關(guān)通過行政法規(guī)來規(guī)范。從我國目前各稅種的法律層次來看，大多數(shù)是以國務(wù)院行政法規(guī)的形式出現(xiàn)，立法層次較低。

　　三、國際稅制改革基本特點

　　第一，稅制結(jié)構(gòu)發(fā)生巨大變化。從20世紀(jì)80年代中期起，發(fā)達國家出于經(jīng)濟效率的考慮，紛紛對稅制結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，出現(xiàn)了所得稅比重下降，社會保險稅和一般商品稅比重上升的趨勢。進入21世紀(jì)以后，稅制結(jié)構(gòu)的這種變化在一些國家呈加快趨勢。

　　第二，拓寬稅基、降低稅率，各國宏觀稅負出現(xiàn)下降趨勢。從20世紀(jì)90年代末開始，隨著西方各國財政狀況的逐步好轉(zhuǎn)，一些國家在稅制改革中相應(yīng)加大了對稅收優(yōu)惠措施的運用，造成了稅收收入規(guī)模的下降。以所得稅為例，大多數(shù)發(fā)達國家降低個人所得稅率，在削減低檔稅率的同時降低最高稅率。降低所得稅率造成的收入損失，又通過擴大所得稅稅基而得到部分補償。

　　第三，減輕資本稅收負擔(dān)。一般情況下，政府課稅的稅基主要包括勞動力、資本和消費，而政府無論對哪種稅基課稅，都會給經(jīng)濟帶來一定的負面影響。資本的稅負高并不利于增加儲蓄和投資，特別是在全球經(jīng)濟一體化的今天，如果一國對資本和經(jīng)營所得課征高稅， 就會導(dǎo)致或加劇本國資本以及所得稅稅基的外流。因此，近幾年越來越多的西方國家開始重視降低資本的稅負。

　　第四，加強稅收的環(huán)境保護功能。不論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家，經(jīng)濟發(fā)展過程中均出現(xiàn)資源過度使用引發(fā)的資源枯竭和環(huán)境污染問題。 稅收是政府矯正負外部性的一個重要的政策工具。通過相關(guān)的稅收可以達到保護環(huán)境、可持續(xù)發(fā)展的目的。

　　四、國際稅制改革對我國稅制改革的啟示

　　第一，稅制結(jié)構(gòu)進一步優(yōu)化。目前，從我國中央稅收收入結(jié)構(gòu)看，過多依賴于增值稅;從地方稅收收入結(jié)構(gòu)看，主體稅種不夠明確。因此，首先，應(yīng)加快現(xiàn)行稅種的改革，在增值稅轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)上，不斷提高所得稅比重。其次，將現(xiàn)行房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅以及土地出讓金等稅費合并，統(tǒng)一開征物業(yè)稅。最后，開征一些新的稅種，主要是社會保障稅、遺產(chǎn)與贈與稅、環(huán)境保護稅等。

　　第二，要重視稅收制度的公平性，進一步完善流轉(zhuǎn)稅。我國的稅收制度與發(fā)達國家的一個重要差別是流轉(zhuǎn)稅在稅制中占主導(dǎo)地位，這種稅制結(jié)構(gòu)最大的缺陷是公平性有所欠缺，但我們可以通過完善流轉(zhuǎn)稅來緩解這個矛盾。可以考慮采取以下兩個措施：一是，調(diào)整增值稅的稅率結(jié)構(gòu);二是擴大消費稅的征稅范圍和加大征收力度。

　　第三，完善綠色稅制。綠色稅制，是指政府為了實現(xiàn)特定的環(huán)境保護目標(biāo)，而籌集環(huán)境保護資金，強化納稅人環(huán)境保護行為征收的一系列稅種，以及采取的各種稅收措施。在我國現(xiàn)行的稅制中，與環(huán)境資源有關(guān)的稅種主要有資源稅、消費稅、城建稅、車船使用稅等。這些綠色稅收收入占國家總稅收收入的8%左右。雖然起到一定的調(diào)節(jié)作用，但其力度遠遠不夠。因此宜在現(xiàn)行的稅收體制中按照“誰受益誰付費”的原則。一方面調(diào)整現(xiàn)行的資源稅，根據(jù)資源的價格適當(dāng)提高資源稅的稅率;另一方面，引進新的環(huán)境稅，如排污稅，同時加大對環(huán)保工程和綠色投資項目的稅收優(yōu)惠力度。