企業(yè)管理是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制等一系列職能的總稱。領(lǐng)導(dǎo)者是企業(yè)的靈魂，而組織則是企業(yè)的肌體。組織戰(zhàn)略不僅是企業(yè)內(nèi)部團隊的塑造和經(jīng)營，更需要外部橫向競爭和縱向產(chǎn)業(yè)鏈支持的組織經(jīng)營，因為戰(zhàn)略是通過組織來實現(xiàn)的。卓越的組織戰(zhàn)略，首先是設(shè)定積極的戰(zhàn)略與目標(biāo)，搭建實施戰(zhàn)略所需要的具備實施效力的卓越組織體系，并不斷錘煉自身、持續(xù)發(fā)展，構(gòu)建高效企業(yè)，向積極的目標(biāo)持續(xù)推進(jìn)。本文是選自省級經(jīng)濟期刊《經(jīng)營者管理》中的一篇職稱論文范文：企業(yè)利潤操縱的表現(xiàn)、識別及對策研究。

　　摘要：我國的經(jīng)濟體制改革正處于向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌與世界經(jīng)濟接軌的關(guān)鍵時期，真實、完善的會計信息對維護(hù)市場經(jīng)濟秩序和促進(jìn)社會經(jīng)濟的發(fā)展尤為重要。但企業(yè)為了完成上級管理部門下達(dá)的年度利潤計劃，通常采取虛增利潤的方法來粉飾財務(wù)報表，企業(yè)操縱利潤，會計信息失真已經(jīng)成為一些掌握一定權(quán)力的人以權(quán)謀私的保護(hù)傘，通過做假帳，使某些違法違規(guī)的行為得以蒙混過關(guān)。給社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展造成嚴(yán)重的危害。為此必須制定出相關(guān)政策和對策才能保證市場經(jīng)濟的良性發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：利潤,會計信息,對策

　　操縱利潤是指不按照財務(wù)制度規(guī)定的要求進(jìn)行核算，為了完成上級管理部門下達(dá)的年度利潤計劃，多反映經(jīng)營成果，采取該提的不提、該列支的不列支、該攤的不攤、該核銷的不核銷、掛往來賬或者調(diào)整會計科目的辦法，掩蓋其真實情況，以及將不應(yīng)在本期核算的某些收入采取提前入賬的辦法等人為操作以增加利潤的行為。

　　企業(yè)操縱利潤的表現(xiàn)形式：1、通過掛賬處理;2、利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系;3、利用會計政策及會計估計變更的不確定性;4、提前或延后確認(rèn)銷售收入;5、通過虛假銷售增加利潤。

　　會計利潤是會計信息的重要組成部分，會計利潤失真，無論是對廣大的投資者，還是對整個社會、政府以及金融部門和企業(yè)，都存在著極大的危害， 根據(jù)企業(yè)操縱利潤的表現(xiàn)形式，企業(yè)利潤操縱行為可從以下幾個方面進(jìn)行識別：

　　1.審查虛擬資產(chǎn)。虛擬資產(chǎn)項目因其存在嚴(yán)重的不穩(wěn)定性成為上市公司報表中最容易出現(xiàn)問題的部分，應(yīng)當(dāng)引起投資者的特別關(guān)注。在分析報表時，如果發(fā)現(xiàn)虛擬資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比例過大，或者是變化速度過快，則表明該公司有可能利用虛擬資產(chǎn)來操縱利潤，所用的手段包括虛擬資產(chǎn)多計少攤等，一旦發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)這種情況，就要重點注意報表附注中關(guān)于虛擬資產(chǎn)確認(rèn)和攤銷的政策，檢查虛擬資產(chǎn)明細(xì)賬，找出本年度增幅較大及未予正常攤銷的虛擬資產(chǎn)，作出正確的判斷。

　　2.分析現(xiàn)金流量。利潤的質(zhì)量的判斷，是通過將主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤與經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量分別進(jìn)行分析比較。若企業(yè)的凈利潤長期高于現(xiàn)金凈流量，那就意味著與高于現(xiàn)金凈流量的凈利潤相對應(yīng)的那部分資產(chǎn)有可能屬于虛擬資產(chǎn)，公司很可能存在報表虛假情況。

　　3.分析主營業(yè)務(wù)所占利潤比重。分析上市公司盈利狀況時，要著重分析主營業(yè)務(wù)占其總利潤的比重;要深入分析上市公司在財務(wù)報表附注中所示的扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤和非經(jīng)常性損益的構(gòu)成，由此來判斷上市公司的利潤來源渠道是否穩(wěn)定可靠，是否存在通過其他收入項目來增加利潤的現(xiàn)象。

　　4.判斷經(jīng)營業(yè)績的真假。分析上市公司財務(wù)報告時，應(yīng)注意公司的生產(chǎn)車間是否正常生產(chǎn)、主要生產(chǎn)設(shè)備是否嚴(yán)重閑置、存貨數(shù)量增減等現(xiàn)象。如果報表反映出的經(jīng)營狀況與實際情況變化不符，說明該公司的財務(wù)報告就存在著作假的可能性。應(yīng)關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債日后有沒有大批量的退貨，并查明這批退貨是否為年末集中“銷售”的部分;通過檢查可疑的記賬憑證、發(fā)票存根、賬簿記錄與發(fā)運憑證來查明已入賬的收入是否在相同期間已開具發(fā)票并且發(fā)貨，從而識別公司是否有虛假的經(jīng)營業(yè)績。

　　5.分析資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。一般而言，在分析財務(wù)報表時，連續(xù)盈利且在短期內(nèi)有融資計劃的公司往往會提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不足，而業(yè)績不佳面臨虧損或退市的公司又往往會提取數(shù)額過大，因此對于這些經(jīng)營狀況面臨重大變化的公司，要將其計提政策與其他相關(guān)企業(yè)進(jìn)行對比，判斷其是否科學(xué)合理。

　　6.審查關(guān)聯(lián)交易事項。上市公司通過關(guān)聯(lián)交易所獲得的利潤大多都體現(xiàn)在“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“其他業(yè)務(wù)利潤”和“財務(wù)費用”等具體項目中。應(yīng)通過計算各個項目中關(guān)聯(lián)交易所產(chǎn)生的盈利額占該項目總額的百分比以及此類項目所占企業(yè)利潤總額的百分比，由此來判斷企業(yè)盈利能力對關(guān)聯(lián)方企業(yè)的依賴程度。同時，還應(yīng)向其工商部門了解上市公司的相關(guān)材料，包括驗資報告、股權(quán)轉(zhuǎn)讓備案登記資料等，另外還需特別注意控股股東的工商登記資料，了解其公司控制權(quán)的歸屬，以有效識別出利用隱性關(guān)聯(lián)交易編制虛假報表的行為。

　　鑒于企業(yè)利潤操縱的表現(xiàn)和識別方法，現(xiàn)提出以下對策：

　　1、完善相關(guān)法律法規(guī)，創(chuàng)建良好法制環(huán)境。完善的證券法制體系是資本市場健康發(fā)展 的前提。我國已頒布實施的《公司法》、《證券法》、《 會計 法》、《刑法》、《注冊會計師法》、《 企業(yè) 財務(wù)會計報告條例》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》、《禁止證券欺詐行為暫行辦法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》等相關(guān)法律法規(guī)，對于保護(hù)上市公司各方相關(guān)利益人的合法權(quán)益起到了重要作用。但它們也存在以下不足，有待進(jìn)一步完善：一是重行政處罰，輕民事賠償和刑事處罰;二是對利潤操縱等虛假會計信息的具體確認(rèn)過于原則和抽象，如“情節(jié)嚴(yán)重”、“數(shù)額較大”等，其可操作性不強;三是對同一個利潤操縱下的會計信息應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，未在相關(guān)責(zé)任人之間明確劃分。因此，只有建立健全的法制體系，切實保證治理利潤操縱有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，才能充分發(fā)揮法制對上市公司利潤操縱的威懾作用。

　　2、加強誠信教育,實施誠信工程。資本市場是充滿誘惑與機會的博弈場所，主要通過法制與誠信來維持其有序進(jìn)行。而二者相比，誠信機制是一種成本更低的維持機制。當(dāng)巨額的經(jīng)濟利益與嚴(yán)肅的道德規(guī)范相互碰撞時，惟有潛移默化的誠信教育，才能使良心的天平傾向于道德規(guī)范。誠信在當(dāng)代社會既是道德資源，又是經(jīng)濟資源，還是市場經(jīng)濟下的基本游戲規(guī)則。上市公司作為公眾公司，其開放式的股權(quán)結(jié)構(gòu)要求市場各方參與者及監(jiān)管者誠實可信。大量的利潤操縱事件表明，誠信教育應(yīng)該是一種全方位的系統(tǒng)工程，不僅上市公司的大股東、董事會成員、高管人員和注冊會計師、資產(chǎn)評估師、律師、信用評級機構(gòu)、投資銀行、證券分析 師等需要誠信教育，而且中小投資者、監(jiān)管機構(gòu)、政府官員、新聞媒體、社會公眾等也需要誠信教育。只有全社會形成一種誠信風(fēng)尚，才能真正遏制上市公司利潤操縱行為的發(fā)生。

　　3、增加操縱成本，加大懲罰力度。根據(jù)經(jīng)濟學(xué)“追求效用最大化”和“有限理性經(jīng)濟人”的原理，利潤操縱者必定遵循成本效益原則，以獲得預(yù)期收益為主要目的。某些上市公司之所以肆無忌憚地進(jìn)行利潤操縱，其重要原因就在于，利潤操縱的預(yù)期風(fēng)險收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其預(yù)期風(fēng)險成本。因此，首先，要遏制和防范利潤操縱行為，務(wù)必使利潤操縱的成本及風(fēng)險遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其預(yù)期收益，使利潤操縱者不僅遭受行政處罰，還要付出身敗名裂、傾家蕩產(chǎn)和坐牢的代價;要盡快建立民事賠償制度，通過利潤操縱者的經(jīng)濟賠償維護(hù)廣大投資者的權(quán)益，提高利潤操縱者被發(fā)現(xiàn)的可能性和受到懲處的力度。其次，引進(jìn)集團訴訟制，使利潤操縱者行為一旦敗露，將面臨天文數(shù)字的賠償金額。再次，盡快構(gòu)建有效的市場退出機制，對有利潤操縱行為的上市公司立即摘牌，對相關(guān)中介機構(gòu)堅決取締，對利潤操縱者不僅追究其民事責(zé)任，還要追究其刑事責(zé)任。

　　4、明晰產(chǎn)權(quán)制度關(guān)系，完善公司治理結(jié)構(gòu)。公司產(chǎn)權(quán)關(guān)系的明晰界定，為規(guī)范會計活動創(chuàng)造了兩個前提條件：所有者追求股東權(quán)益的最大化;公司各利益相關(guān)人與管理當(dāng)局存在經(jīng)濟 上的合約關(guān)系。但由于 歷史 原因，我國上市公司產(chǎn)權(quán)制度的最大弊端是國有股“一股獨大”所造成的“所有者缺位”，這種產(chǎn)權(quán)主體的缺位是造成“內(nèi)部人控制”的根本原因，也是利潤操縱的重要原因。因此，治理利潤操縱要從源頭上鏟除造假機制，必須在明晰公司產(chǎn)權(quán)關(guān)系的基礎(chǔ)上排除阻力，堅持國有股減持方向不變，在權(quán)衡各利益相關(guān)人的基礎(chǔ)上制定切實可行的國有股減持方案，加大國有股的減持力度，以形成多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)關(guān)系;真正建立有效的權(quán)力相互制約的公司治理結(jié)構(gòu)，解決“所有者缺位”和“所有權(quán)虛化” 問題 ，使各利益相關(guān)人有動力監(jiān)督上市公司的會計行為，防范公司“內(nèi)部人”利用權(quán)力進(jìn)行利潤操縱。

　　5、規(guī)范政府行為，強化政府監(jiān)管。政府在理論 上只是市場經(jīng)濟規(guī)則的制定者和監(jiān)督者，其自身并不參與市場運作。但由于歷史原因，我國各級地方政府為了自身利益，往往直接參與上市公司的經(jīng)濟活動，有的甚至默許和鼓勵當(dāng)?shù)厣鲜泄�司提供利潤操縱后的會計信息，以便與中央政府博弈。因此，合理規(guī)范政府行為，強化政府監(jiān)管的主體作用在當(dāng)前顯得尤為重要。首先，應(yīng)使政府真正實現(xiàn)“政企分離”，政府只能為企業(yè)的生存和發(fā)展創(chuàng)造一個公平競爭的環(huán)境，官員不能在上市公司中兼職，政府不能參與上市公司的具體經(jīng)營活動;其次，打造“信用政府”形象，把誠信納入地區(qū)、部門考核的政績指標(biāo)體系，反對地方保護(hù)，杜絕“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的浮夸之風(fēng);再次，進(jìn)一步強化證券監(jiān)管組織工作，證監(jiān)會、國資委、財政部、審計署、銀監(jiān)會、央行等部門能夠密切配合，統(tǒng)一行動，形成治理利潤操縱的監(jiān)管合力。

　　6、增強注冊會計師審計的獨立性，培育中介機構(gòu)的公信度，獨立性是CPA審計的靈魂。上市公司利潤操縱事件的頻繁出現(xiàn)，一個重要原因就是CPA在審計過程中的獨立性得不到保證。強化會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)的獨立性，是培育其社會 公信度、提高上市公司會計信息質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。因此：一要借鑒美國《薩賓納斯——奧克斯萊法案》的做法，禁止CPA為上市公司提供會計咨詢服務(wù)等非審計業(yè)務(wù)，合理安排會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)的從業(yè)范圍，防范CPA審計的道德風(fēng)險;二要改革會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)的體制，變有限責(zé)任制為合伙制，實施合伙人財產(chǎn)登記制度，建立健全職業(yè)保險制度，確保利潤操縱下受害人得到民事賠償;三要改革CPA審計的聘任制度，上市公司定期向證監(jiān)會或證交所交納審計費用，再由后者聘任注冊會計師對前者的財務(wù)會計報告進(jìn)行審計，并定期實行強制輪換制度。此外，要仔細(xì)辨別差錯更正，以防魚目混珠的情況發(fā)生。相關(guān)部門應(yīng)對故意混淆財務(wù)舞弊和財務(wù)差錯的行徑加強監(jiān)管，真正保護(hù)投資者的利益不會受財務(wù)舞弊者的侵害。

　　隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，公司財務(wù)報表分析起著越來越重要的作用。本文通過對公司操縱利潤的原因、目的和手段進(jìn)行分析，對經(jīng)濟和社會環(huán)境進(jìn)行思考，提出了識別和控制企業(yè)操縱利潤的具體措施。對于企業(yè)的外部分析者來說,要全面、正確、綜合分析企業(yè)的財務(wù)狀況，并加強與其他同類企業(yè)對比防治企業(yè)操縱利潤情況的出現(xiàn)。

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