對建筑企業(yè)來說，租賃是其融資的重要途徑，在促進企業(yè)發(fā)展乃至資本市場發(fā)展中有著較為重要的作用。為規(guī)范企業(yè)租賃行為，我國于2006年出臺了租賃準(zhǔn)則(以下稱舊租賃準(zhǔn)則)，但是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的租賃業(yè)務(wù)變得越來越復(fù)雜，與之相關(guān)的會計處理產(chǎn)生了諸多問題，已無法滿足企業(yè)的當(dāng)前需求。2016年國際會計準(zhǔn)則理事會發(fā)布了國際租賃準(zhǔn)則，而我國在參考國際租賃準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，結(jié)合本國國情以及本國企業(yè)實際情況，對舊租賃準(zhǔn)則進行了適當(dāng)調(diào)整和修訂，出臺了科學(xué)性更強、適用性更強的新租賃準(zhǔn)則，為我國企業(yè)租賃業(yè)務(wù)的開展指明了道路。然而由于新租賃準(zhǔn)則在承租人會計模式、租賃相關(guān)計量等方面均發(fā)生了一定變化，因此，建筑企業(yè)必須明確這些變化帶來的影響，才能更好地應(yīng)用新租賃準(zhǔn)則。

　　一、新租賃準(zhǔn)則的變化

　　新租賃準(zhǔn)則產(chǎn)生的變化主要體現(xiàn)在承租人的會計處理上，而對于出租人的會計處理并沒有較為顯著的變化。通過對新舊租賃準(zhǔn)則加以比較，對承租人來說主要有以下三個方面的變化：一是租賃的識別。舊租賃準(zhǔn)則將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃兩種，進行計量等會計處理時須區(qū)分租賃類型，而新租賃準(zhǔn)則取消了對租賃的分類，將企業(yè)的租賃業(yè)務(wù)統(tǒng)稱為“租賃”，并給予了明確定義，以合同作為識別租賃業(yè)務(wù)的主要途徑;二是承租人的會計處理。舊租賃準(zhǔn)則由于包含融資租賃和經(jīng)營租賃兩類，所以采用的是雙重模型進行會計處理，而新租賃準(zhǔn)則引入了“使用權(quán)資產(chǎn)”這個概念，處理方式也變成了單一模型，即使用權(quán)資產(chǎn)模型，對符合租賃豁免條件以外的其他所有租賃均確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，并分別計提折舊和利息費用，使用權(quán)資產(chǎn)與租賃費用均要在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨列示;三是信息的披露。舊租賃準(zhǔn)則下，對出租人來說，因出租產(chǎn)生的收入等相關(guān)信息不是披露的必選項，而新租賃準(zhǔn)則對此加以完善，要求出租人必須將租賃收入及未折現(xiàn)租賃收款額等作為必須披露的信息。

　　二、新租賃準(zhǔn)則對建筑企業(yè)財務(wù)管理的影響

　　(一)對會計信息的影響新租賃準(zhǔn)則作為會計準(zhǔn)則的一部分，對會計信息產(chǎn)生影響是不可避免的，而這種影響的來源可以從兩個方面進行分析。一方面，新租賃準(zhǔn)則對租賃和服務(wù)的區(qū)分進行了嚴(yán)格規(guī)定，解決了以往關(guān)于二者定不清的問題，明確表明二者不可混為一談，這要求建筑企業(yè)的會計人員必須能夠準(zhǔn)確區(qū)分租賃和服務(wù)。另一方面，新租賃準(zhǔn)則在信息披露方面進行了完善，承租企業(yè)的債務(wù)狀況、出租人的租賃收入等相關(guān)資金信息均需進行披露，這使得披露范圍和清晰度顯著增加。如資產(chǎn)負(fù)債表租賃負(fù)債的填列，自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償?shù)淖赓U負(fù)債的期末賬面價值，應(yīng)在“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目反映。現(xiàn)金流量表中，償還租賃負(fù)債本金和利息所支付的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)計入籌資活動現(xiàn)金流出;而短期租賃付款額和低價值資產(chǎn)租賃付款額應(yīng)當(dāng)計入經(jīng)營活動現(xiàn)金流出。由此可見，新租賃準(zhǔn)則實施以后，建筑企業(yè)會計信息的透明度會明顯增加，而這必然會帶來信息質(zhì)量的提高。會計信息質(zhì)量是貫徹落實黨中央、國務(wù)院有關(guān)精神的具體體現(xiàn)，是企業(yè)提升管理水平、實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)在要求。但新準(zhǔn)則的嚴(yán)格性也會在一定程度上影響甚至是降低會計信息質(zhì)量，這是因為，嚴(yán)格的制度規(guī)定就意味著復(fù)雜的判定標(biāo)準(zhǔn)，而會計人員的職業(yè)判定必會受到主觀性的影響，從而導(dǎo)致一定程度上的判別偏差，這種偏差的存在就是造成信息質(zhì)量下降的原因所在。

　　(二)對財務(wù)管理的影響財務(wù)報表是反映企業(yè)財務(wù)管理最直接的反映，而企業(yè)所有因新準(zhǔn)則實施而出現(xiàn)的改變最終都會體現(xiàn)在財務(wù)報表上，所以分析對財務(wù)報表的影響是至關(guān)重要的。一是對于建筑企業(yè)來說，其企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍等都比較大，對資金等的需求也更大，租賃作為一種較為有效的融資方式被建筑企業(yè)廣泛采納，然而在建筑企業(yè)有息負(fù)債規(guī)模居高不下的情況下，無疑是雪上加霜。同時，在新租賃準(zhǔn)則實施以后，其財務(wù)報表受到了較為顯著的影響，許多財務(wù)指標(biāo)都發(fā)生了較大變化。比如，使用權(quán)資產(chǎn)和租賃費用的單獨列示雖然使企業(yè)經(jīng)營權(quán)益的核算更為合理，資產(chǎn)負(fù)債表將隨著現(xiàn)時經(jīng)營租賃的租金承諾而相應(yīng)膨脹，在一定程度上造成了企業(yè)資產(chǎn)的增加資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率預(yù)期將下降，企業(yè)負(fù)債的增加，所有者權(quán)益的下降，最終使產(chǎn)權(quán)比率上升。同時，建筑企業(yè)在新舊租賃準(zhǔn)則的銜接期，其前后財務(wù)數(shù)據(jù)可能在一定程度上缺少可比性，從而影響其財務(wù)管理。另外，新租賃準(zhǔn)則將租賃業(yè)務(wù)資本化，所有相關(guān)數(shù)據(jù)都會體現(xiàn)在財務(wù)報表上，杜絕了企業(yè)以租代買降低資本負(fù)債率的可能性，企業(yè)必須尋求更科學(xué)有效的財務(wù)管理方法。

　　(三)對稅務(wù)工作的影響稅務(wù)工作是企業(yè)財務(wù)管理的主要工作之一，稅務(wù)工作所需的有關(guān)數(shù)據(jù)大多是以財務(wù)報表為基礎(chǔ)獲得的。因此，在新租賃準(zhǔn)則實施以后，建筑企業(yè)的稅務(wù)工作必然會受到連帶影響。具體來說，舊租賃準(zhǔn)則下，由于租賃業(yè)務(wù)的非資本化，企業(yè)僅需要每期計提一定的租賃費用，即稅務(wù)工作較為簡單明了，還能夠以此達(dá)到降低稅負(fù)的目的。但是新租賃準(zhǔn)則將租賃業(yè)務(wù)資本化，租賃產(chǎn)生的各種資產(chǎn)、費用等信息均需要納入財務(wù)報表的條目之中，這就意味著企業(yè)通過租賃節(jié)稅的目的不再能輕易達(dá)到。而且，新租賃準(zhǔn)則下，企業(yè)每期出現(xiàn)費用的抵稅效果各不相同，這顯著增加了稅務(wù)工作的復(fù)雜性。由此可見，建筑企業(yè)原來實行的稅收籌劃方案不再適用。

　　三、建筑企業(yè)適應(yīng)新租賃準(zhǔn)則的有效措施

　　(一)加強相關(guān)業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)新租賃準(zhǔn)則已經(jīng)落地實施，按照新準(zhǔn)則的要求進行準(zhǔn)確的會計核算和報表列示是新準(zhǔn)則施行的關(guān)鍵。首先，會計人員加強相關(guān)業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)。需要針對新租賃準(zhǔn)則給企業(yè)財務(wù)、稅務(wù)等相關(guān)工作可能帶來的影響進行全面預(yù)估，明確新準(zhǔn)則對相關(guān)工作人員專業(yè)能力、素質(zhì)的特殊要求，然后制定科學(xué)的培養(yǎng)方案。其次，新租賃準(zhǔn)則對會計核算要求更高，信息披露要求更加完善，各業(yè)務(wù)部門應(yīng)相互溝通協(xié)調(diào)，對租賃全過程進行控制，將與新租賃準(zhǔn)則實施相關(guān)的工作人員集中在一起，向其宣貫新準(zhǔn)則對企業(yè)產(chǎn)生的重大影響，讓業(yè)務(wù)人員了解新租賃準(zhǔn)則的重要性，從心理上加以重視;然后，組織有針對性的各業(yè)務(wù)部門聯(lián)合培訓(xùn)，提高工作人員對新租賃準(zhǔn)則的適應(yīng)性以及新準(zhǔn)則與實際工作的有效結(jié)合程度，從而提高相關(guān)工作的有效性;最后，應(yīng)及時考慮更新全面預(yù)算和業(yè)績考核指標(biāo)。新準(zhǔn)則下，前期租賃費用大，后期小，從而使得相同情況下，影響利潤前期大后期小，應(yīng)該考慮在租賃期內(nèi)，合理做好相關(guān)預(yù)算，并綜合考慮其對全面預(yù)算產(chǎn)生的影響。

　　(二)合理規(guī)劃租賃合同新租賃準(zhǔn)則下，在合同開始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估合同是否為租賃或者包含租賃，關(guān)鍵點為是否存在一項已識別資產(chǎn)，以及企業(yè)是否具有控制已識別資產(chǎn)使用的權(quán)利，這需要業(yè)務(wù)部門提供大量信息并加強合同管理。一是租賃識別部分，明確不同租賃合同適用的租賃政策。在簽訂租賃合同時就能夠通過合理方式避免租賃合同給企業(yè)增加的負(fù)擔(dān)，削減不利影響。比如，在合同中明確供應(yīng)方是否擁有資產(chǎn)的實質(zhì)性替換權(quán)，也可以在符合相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)的前提下，以不影響企業(yè)正常運營的方式，把長期租賃合同科學(xué)劃分為多個短期租賃合同，而短期租賃合同可以不進行租賃資本化，這樣就達(dá)到了化不利為有利的目的。二是對于已簽訂的合同，建筑企業(yè)應(yīng)該對其進行有效梳理，將租賃合同與非租賃合同等進行區(qū)分，并把相關(guān)信息詳細(xì)記錄下來，這樣能很好地提高企業(yè)對新租賃準(zhǔn)則的適應(yīng)性。

　　(三)基于財務(wù)信息化系統(tǒng)，規(guī)范租賃核算企業(yè)應(yīng)開發(fā)自動處理與租賃相關(guān)的業(yè)務(wù)模塊，根據(jù)行業(yè)和市場合理確定折現(xiàn)率，財務(wù)費用水平，植入系統(tǒng)，通過系統(tǒng)控制、核算，直接生成記賬憑證，這樣大大減少了相關(guān)工作人員的工作量，即保障了核算的準(zhǔn)確性，又可以通過對大數(shù)據(jù)結(jié)果分析，梳理評估租賃業(yè)務(wù)和債務(wù)結(jié)構(gòu)，加強風(fēng)險管理，提升企業(yè)發(fā)展質(zhì)量。

　　四、結(jié)語

　　綜上所述，相對于2006年出臺的租賃準(zhǔn)則，新租賃準(zhǔn)則發(fā)生了較為顯著的變化，而這些變化的出現(xiàn)，對建筑企業(yè)的會計信息、財務(wù)管理以及稅務(wù)工作等均產(chǎn)生了十分重大的影響。為適應(yīng)新租賃準(zhǔn)則，有效應(yīng)對新準(zhǔn)則帶來的影響，建筑企業(yè)可以采取加強相關(guān)人才培養(yǎng)、合理規(guī)劃租賃合同以及豐富租賃形式等措施。

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　　《新租賃準(zhǔn)則對建筑企業(yè)財務(wù)管理影響分析》來源：《財會學(xué)習(xí)》，作者：楊思錦 單位：中鐵十四局集團有限公司