【摘要】興起于20世紀80年代的民營企業(yè)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟建設(shè)中的一支重要力量。但由于民營企業(yè)內(nèi)部控制薄弱所引發(fā)的一系列問題,嚴重阻礙了其進一步發(fā)展；雖然有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的研究和實踐日趨活躍,但現(xiàn)有的有關(guān)研究角度各不一致,且更多地注重具體控制內(nèi)容和控制方法的研究,缺乏對企業(yè)內(nèi)部控制的總體把握。本文試圖通過整合內(nèi)部控制的各有關(guān)要素,建立民營企業(yè)內(nèi)部控制的架構(gòu),試提出合理的實施方案,為企業(yè)實施提供一些參考。
　　【關(guān)鍵詞】民營企業(yè)內(nèi)部控制架構(gòu)實施
　　我國民營企業(yè)經(jīng)過十幾年的發(fā)展，其規(guī)模逐漸分化，少數(shù)成長為大型企業(yè)，而為數(shù)眾多的仍然是中小企業(yè)。在民營企業(yè)迅猛發(fā)展的背后，因為體制的、傳統(tǒng)的等各方面的原因，民營企業(yè)也暴露出自身一些先天的不足，在其曲折的發(fā)展進程中民營企業(yè)也經(jīng)歷了從輝煌到噩夢的輪回,其失敗的原因是多方面的、但也存在共同之處,即缺乏有效的內(nèi)部控制機制。有鑒于此,本文對民營企業(yè)的內(nèi)部控制進行分析。
　　一、內(nèi)部控制的基本理論
　　關(guān)于內(nèi)部控制目前有兩種主流觀點，一種是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)論，另外一種是內(nèi)部控制的整體框架論。在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)論中，內(nèi)部控制被看作是由控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三方面組成�？刂骗h(huán)境反映董事會、管理者、業(yè)主和其他人員對控制的態(tài)度、認識和行為。而會計系統(tǒng)規(guī)定了各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確定、分析、歸類、登記和編報方法。控制程序則說明了管理當局所制定的方針和程序。而內(nèi)部控制的整體框架論則對上述觀點作了擴展，認為內(nèi)部控制是由以下幾方面的要素組成。
　�。ㄒ唬┛刂骗h(huán)境。它是構(gòu)成一個單位的氛圍，影響單位內(nèi)部人員控制其他成分的基礎(chǔ)。它包括員工的誠實和職業(yè)道德、員工的勝任能力、董事會及監(jiān)事會（審計委員會）的參與、組織機構(gòu)、權(quán)利和責任的規(guī)定等。
　�。ǘ�）風險評估。單位為取得其目的而確認的分析相關(guān)風險，以構(gòu)成進行風險管理的基礎(chǔ)。通常風險來自經(jīng)營環(huán)境的變化、新員工聘用、采用新的信息系統(tǒng)、新技術(shù)的應(yīng)用、企業(yè)改組、新會計方法的采用等。
　�。ㄈ�）控制活動。對所確認的風險采取必要措施，以保證單位目標實現(xiàn)的政策和程序。它包括業(yè)績評價、信息處理控制、實物控制、職務(wù)分離等。
　　（四）信息與溝通。與財務(wù)報告目標相關(guān)的信息系統(tǒng)方法和記錄。它可以確認和記錄所有有效的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以便適當歸類、提供會計報表，在財務(wù)報告中揭示經(jīng)濟業(yè)務(wù)。
　　（五）監(jiān)控。評價內(nèi)部控制實施質(zhì)量的過程，即對內(nèi)部控制設(shè)置、運行及改進活動的評價。它的內(nèi)部監(jiān)督包括自我評估和內(nèi)部審計，外部監(jiān)督主要指與外單位進行信息交流。
　　內(nèi)部控制框架理論是90年代美國COSO提出的對企業(yè)內(nèi)部控制的最新定義，它完善了傳統(tǒng)的理論要素，使內(nèi)部控制的涵義不斷延伸，豐富了內(nèi)部控制的內(nèi)容，更加科學(xué)而準確地描繪出內(nèi)部控制的理想框架。以上提到的五大要素形成一個整合系統(tǒng)可動態(tài)反映改變的環(huán)境。以此為基礎(chǔ)建立民營企業(yè)內(nèi)部控制體系，能夠使企業(yè)更好的應(yīng)對當前不斷變化的市場環(huán)境。
　　二、民營企業(yè)內(nèi)部控制的架構(gòu)
　　在構(gòu)建民營企業(yè)內(nèi)部控制體系時，應(yīng)該采取政府宏觀指導(dǎo)和企業(yè)自身逐步完善相結(jié)合的戰(zhàn)略。政府有關(guān)部門應(yīng)頒發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制框架的基本要求和一般標準，給企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)提供一個框架和參考，并就貨幣資金管理、采購與銷售等企業(yè)基本業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制做出統(tǒng)一規(guī)定，作為企業(yè)指定內(nèi)部控制措施的依據(jù)；中小企業(yè)以統(tǒng)一的企業(yè)內(nèi)部控制標準為指導(dǎo)，根據(jù)自身的經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)特點構(gòu)建內(nèi)部控制框架，并制定出具體的控制程序和措施。而根據(jù)企業(yè)自身情況的不同，采取的步驟和做法也不相同：
　�。ㄒ唬� 對于會計核算混亂、管理基礎(chǔ)薄弱的企業(yè)，應(yīng)當從基礎(chǔ)層面做起，先抓最為薄弱的環(huán)節(jié)，從定崗定員、明確崗位職責、完善內(nèi)部牽制制度入手，按照合法經(jīng)營的要求，建立內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)模式，做到財產(chǎn)管理制度健全、會計信息真實，在此基礎(chǔ)上最終完成按效益性和合規(guī)性要求建立內(nèi)部控制整體框架。構(gòu)建內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)制度模式，注意它的三個要素：控制環(huán)境、會計制度、控制程序。其關(guān)系如下圖所示：
　　
　�。ǘ�）對于會計核算健全��(guī)范、管理基礎(chǔ)較好的中小企業(yè)，其內(nèi)部控制應(yīng)定位于內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)模式，最終完成向合規(guī)性和效益性雙重注重的內(nèi)部控制框架的過渡。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)模式具有承上啟下的作用，應(yīng)作為中小企業(yè)近期的內(nèi)部控制模式定位，內(nèi)部控制框架模式作為企業(yè)內(nèi)部控制的高級發(fā)展方向。
　　內(nèi)部控制框架理論的五大要素：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通、監(jiān)督相互關(guān)聯(lián)與配合，形成一個整合系統(tǒng)。這個系統(tǒng)可對改變的環(huán)境作出動態(tài)反映。如下圖所示：
　　
　　三、內(nèi)部控制制度的建立及其實施
　　流程管理是內(nèi)部控制的重要方式，實施流程管理制度實際上也是建立內(nèi)部控制制度的過程，將業(yè)務(wù)按照流程來管理，為各種業(yè)務(wù)設(shè)置流轉(zhuǎn)程序以及審批過程，將大大強化企業(yè)的內(nèi)部控制力度。具體來說，應(yīng)從以下幾個方面著手：
　　（一）、理清工作流程，建立崗位責任制。明確每個崗位工作人員的工作性質(zhì)和內(nèi)容，合理有效的崗位分工是實施內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)，對一些不相容的崗位必須實行崗位分離，相互制約、相互牽制、互相監(jiān)督，預(yù)防風險。
　�。ǘ�）、對于重點崗位實施重點監(jiān)控。那些在業(yè)務(wù)流程中起重要作用的控制環(huán)節(jié)，如現(xiàn)金出納、銀行出納等崗位應(yīng)定期和突擊進行盤點，而對應(yīng)收賬款明細賬則需經(jīng)常抽查。會計人員需經(jīng)常輪崗，以便及時發(fā)現(xiàn)漏洞和管理缺陷。
　�。ㄈ�）、實行授��(quán)控制。授權(quán)是一種相互影響，它是對權(quán)力進行的一種創(chuàng)造性的分配，是對責任的分擔。授權(quán)有助于人們充分發(fā)揮才智、鼓勵成功；授權(quán)可以顯示機構(gòu)的精神；通過傳授、領(lǐng)導(dǎo)、培訓(xùn)、服務(wù)、創(chuàng)造而使管理者最終獲得必要的自由。授權(quán)主要包括：
　　（四）、建立過程監(jiān)督體系，開展事前、事中、事后監(jiān)督。由于事中、事后監(jiān)督不能及時發(fā)現(xiàn)和杜絕問題的產(chǎn)生，因此開展事前預(yù)審能有效地防患于未然，同時還需要有選擇地對重點崗位進行補償性控制，以保證內(nèi)部控制機制的高效性和可靠性。
　�。ㄎ澹�、文件記錄控��。對各個程序和崗位職責，要形成文字材料，保證有章可循，主要內(nèi)容有：（1）建立崗位描述。對每個崗位都有相應(yīng)的書面材料，包括工作內(nèi)容、崗位職責、與上下道崗位的關(guān)系及崗位任職條件等。（2）業(yè)務(wù)操作手冊。業(yè)務(wù)操作流程讓相關(guān)人員知道自己在處理業(yè)務(wù)時的位置和前后作業(yè)環(huán)節(jié)。（3）建立授權(quán)審批權(quán)限文件。
　�。�六��、利用先進技術(shù)提高內(nèi)部控制的有效性。如引進企業(yè)ERP，利用軟件程序加強內(nèi)部控制的實施，員工有意或無意的差錯都會被電腦程序發(fā)現(xiàn)而無法通過。按照崗位分工設(shè)置操作權(quán)限，每個操作人員只能在自己的工作權(quán)限范圍內(nèi)進行工作，并用密碼加以控制，密碼必須定期更改，以防非法操作和越權(quán)操作。在計算機程序中對所有的操作都留有記錄，以備查找歷史記錄。
　　（七）、開展人性化管理，實施以德制人。法制和德制是相輔相成的，在強調(diào)按制度辦事的時候，必須注意人的道德品質(zhì)教育。提高職工職業(yè)道德水準和人生價值觀，用先進分子的人格力量去感召人，提高每位員工執(zhí)行內(nèi)控制度的意識和自覺性。而領(lǐng)導(dǎo)干部對內(nèi)部控制的自覺控制意識和行為是做好內(nèi)控工作的根本。
　　此外,還要處理好控點與控面之間的關(guān)系,根據(jù)民營企業(yè)自身的特點,找出需要解決的關(guān)鍵問題。只要各民營企業(yè)重視內(nèi)部會計控制制度建設(shè),按照有效的內(nèi)部控制制度標準不斷對其進行效益評價和修改,分析原因,總結(jié)經(jīng)驗,結(jié)合自身特點來開展工作,相信各民營企業(yè)將會建立健全適合自身發(fā)展的內(nèi)部會計控制制度,推進企業(yè)的發(fā)展,為我國的經(jīng)濟建設(shè)做出巨大的貢獻。
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