摘要：近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展和對外開放的不斷擴(kuò)大，需要投資建設(shè)一大批基礎(chǔ)建設(shè)設(shè)施項(xiàng)目。從工程項(xiàng)目管理的角度出發(fā)，如何控制好每一個項(xiàng)目的工程造價，合理地使用建設(shè)資金，提高投資效益，一直是各級政府管理部門和各類項(xiàng)目建設(shè)主體所關(guān)注的熱點(diǎn)問題,而建設(shè)項(xiàng)目施工階段工程造價管理的主要工作是工程變更和索賠的管理以及工程的計(jì)量和工程價款的結(jié)算。對建設(shè)工程進(jìn)行變更審計(jì)是控制工程造價的有效手段，在工程造價管理中有重要作用。本文首先對工程變更的概念及其產(chǎn)生原因進(jìn)行了說明，然后列舉了工程變更審計(jì)的主要內(nèi)容，介紹了工程變更審計(jì)的流程，最后提出了加強(qiáng)工程變更審計(jì)，提高造價管理水平的措施。

　　關(guān)鍵詞：工程,變更審計(jì),工程造價,投資,管理

　　前言

　　為了控制工程造價，加強(qiáng)對建設(shè)工程實(shí)施過程的監(jiān)督，很多內(nèi)審單位將審計(jì)關(guān)口前移，開展了全過程跟蹤審計(jì)。全過程的跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)在于招標(biāo)文件的編制、合同的簽訂以及工程變更的審計(jì)，而工程變更的審計(jì)貫穿施工全過程，是跟蹤審計(jì)最費(fèi)時費(fèi)力的工作。在這種情況下，如何加強(qiáng)審計(jì)，監(jiān)督控制好工程造價，保障工程質(zhì)量，有效地控制基本建設(shè)投資，避免在工程建設(shè)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)工程造價高，質(zhì)量低，超標(biāo)準(zhǔn)，超預(yù)算等現(xiàn)象，保證工程建設(shè)順利進(jìn)行，是工程變更審計(jì)人員應(yīng)該著重考慮的問題。

　　一、工程變更的概念及其產(chǎn)生原因

　　(一)工程變更的概念

　　工程變更是指在工程項(xiàng)目合同實(shí)施過程中，由于合同狀態(tài)的改變，為了保證工程順利實(shí)施而采取的對原合同文件的修改與補(bǔ)充，同時相應(yīng)調(diào)整合同價格和工期的一種措施。工程變更的內(nèi)容為：更改工程任何部分的標(biāo)高、基線、位置和尺寸;增減合同中約定的工程量;增減合同中約定的工程內(nèi)容;改變工程質(zhì)量、性質(zhì)或工程類型;改變有關(guān)工程的施工順序和時間安排;為使工程竣工而必需實(shí)施的任何種類的附加工作。

　　(二)引起工程變更的原因

　　工程項(xiàng)目發(fā)生變更的原因多種多樣，一般表現(xiàn)為以下幾個方面：

　　1、施工現(xiàn)場條件發(fā)生變化

　　建設(shè)單位未能預(yù)見的施工現(xiàn)場條件變化和不利的自然條件變化，例如土方工程作業(yè)時發(fā)現(xiàn)文物、發(fā)生泥石流等地質(zhì)性災(zāi)害等，施工企業(yè)在處理這些問題時都會增加額外的工作量和造價，產(chǎn)生工程變更。

　　2、設(shè)計(jì)變更

　　有的工程項(xiàng)目施工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)深度不足，導(dǎo)致建設(shè)階段發(fā)生設(shè)計(jì)變更;有的工程項(xiàng)目管理人員執(zhí)行計(jì)劃不嚴(yán)，存在邊計(jì)劃、邊設(shè)計(jì)、邊施工;同時邊改計(jì)劃、邊改設(shè)計(jì)的現(xiàn)象，使計(jì)劃流于形式。

　　3、工程范圍發(fā)生變化

　　在實(shí)踐中主要表現(xiàn)為新增工程，新增工程包括各種不同的范圍和規(guī)模，其工程量可能很大，也可能很小，如增建變電室、水泵房等。

　　4、招標(biāo)過程不規(guī)范

　　招標(biāo)過于注重形式，招標(biāo)文件中未涵蓋或細(xì)化工程內(nèi)容，或者在施工設(shè)計(jì)圖尚未完成甚至沒有圖紙的情況下匆忙招標(biāo)，都會導(dǎo)致施工過程中發(fā)生工程變更。

　　二、工程變更審計(jì)的主要內(nèi)容

　　(一)應(yīng)審查工程變更的真實(shí)性

　　根據(jù)所提供的資料，推斷工程變更是否真實(shí)發(fā)生，是否客觀存在。虛假設(shè)計(jì)變更往往存在于隱蔽工程中，如房屋的基礎(chǔ)部分、道路的路基部分、裝潢工程幕墻及吊頂?shù)墓羌懿糠值鹊龋�這給審計(jì)工作尤其是事后審計(jì)帶來了很大的困難，這就需要審計(jì)人員采用合理的方法來檢查驗(yàn)證，取得審計(jì)證據(jù)。

　　(二)要審查工程變更的必要性

　　在真實(shí)性審計(jì)之后，就要對變更的必要性進(jìn)行審計(jì)。必要性審計(jì)主要審查變更是否因原設(shè)計(jì)不能保證質(zhì)量和滿足功能需求、設(shè)計(jì)存在遺漏和錯誤以及與現(xiàn)場不符無法施工而發(fā)生的，是否是非變更不可的。必要性審計(jì)有利于發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位是否通過變更故意提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模，存在鋪張浪費(fèi)現(xiàn)象，有利于發(fā)現(xiàn)施工單位是否通過變更施工方式和高價材料而獲得高額利潤。

　　(三)對工程變更的合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)

　　審查工程變更是否按程序進(jìn)行，工程變更簽證是否齊全、準(zhǔn)確，是否按權(quán)限分級審批和簽發(fā)工程變更令，是否建立工程變更的內(nèi)部控制、監(jiān)督機(jī)制并有效實(shí)施。審計(jì)人員要在詳細(xì)審視施工圖的情況下，對工程現(xiàn)場進(jìn)行測量查驗(yàn)，防止發(fā)生施工單位提交工程變更只計(jì)增不計(jì)減而增加工程造價的情況。

　　(四)工程變更價款的合理性

　　審查工程變更定價是否合理時，主要把握如下原則：屬于建設(shè)單位和設(shè)計(jì)單位原因造成的工程變更在確定價款時應(yīng)予以確認(rèn);屬于施工單位因施工技術(shù)或管理原因帶來的工程變更，一般不計(jì)入工程變更價款;其他原因造成的工程變更，且在施工合同中沒有約定時，由雙方協(xié)商解決。

　　三、工程變更審計(jì)的流程

　　第一，略看工程變更所涉及的文件。對工程變更的緣由，變更內(nèi)容、處理方式等有總體掌握，這一步起到提綱契領(lǐng)的作用，它可以使后面的審計(jì)工作有的放矢，突出重點(diǎn)。

　　第二，仔細(xì)分析合同文件及招標(biāo)文件。重點(diǎn)分析發(fā)包人的責(zé)任、承包人的義務(wù)和責(zé)任、變更的范圍規(guī)定、價格調(diào)整方式方法、技術(shù)條款中的工程量計(jì)量與方法、承包單位原投標(biāo)書中所使用定額、合同規(guī)定的承發(fā)包方式等。這一步是工程審計(jì)的關(guān)鍵和前提，它是審計(jì)人員審計(jì)的依據(jù)，只有審計(jì)人員熟悉審計(jì)的依據(jù)才能在審計(jì)工作中做出正確判斷。

　　第三，分析工程變更是否真實(shí)存在或成立。審計(jì)人員根據(jù)施工單位所提交的變更申請充分分析變更的理由，對比原合同文件中對發(fā)包范圍的規(guī)定以及相關(guān)內(nèi)容，判定變更的合理性;審計(jì)人員要著重審查工程變更價款中是否存在施工合同的承包內(nèi)容已包括的應(yīng)由承包方自己承擔(dān)的工程費(fèi)用。這一步看似簡單，但他是整個工程變更審計(jì)的關(guān)鍵一步，如果承包單位提交的變更申請根據(jù)原合同文件規(guī)定不成立，則此項(xiàng)變更的審計(jì)即告結(jié)束。

　　第四，審查變更清單項(xiàng)目單價是否套錯

　　變更清單項(xiàng)目單價取錯有兩方面的原因：其一、施工單位申報人員工作疏忽，其二、施工單位為了獲得額外利潤故意高套單價。

　　第五，審查新增單價分析是否正確

　　這一步可從一下五個方面來審查：其一、是否高套定額。例如某一工程的變更內(nèi)容里一部分屬于挖基坑另一部分屬于挖溝槽，然而施工單位所報工程量全部套用挖基坑定額致使單價偏高。其二、是否有多套定額項(xiàng)目。其三、定額基數(shù)是否正確。其四、取費(fèi)基數(shù)是否正確。其五、費(fèi)率選取是否和原投標(biāo)報價水平一致。

　　第六，工程量計(jì)量是否正確。對于完結(jié)變更，審核現(xiàn)場簽證單與單項(xiàng)工程量合計(jì)是否一致;現(xiàn)場簽證單中的工程量計(jì)量是否正確;他是否和竣工圖紙的工程量一致;審查是否有重復(fù)簽證現(xiàn)象。

　　第七，變更審批表中工程量和清單價計(jì)算是否正確。

　　四、加強(qiáng)工程變更審計(jì)，提高造價管理水平的措施

　　(一)推行限額設(shè)計(jì)

　　1、基本建設(shè)現(xiàn)行法規(guī)要求，因設(shè)計(jì)原因產(chǎn)生的費(fèi)用不應(yīng)超過設(shè)計(jì)概算的5%。由設(shè)計(jì)圖紙缺陷或建設(shè)單位要求改變設(shè)計(jì)圖紙而產(chǎn)生的工程變更，其變更原因都在建設(shè)單位，因此，限額設(shè)計(jì)不僅要求設(shè)計(jì)人員更細(xì)致，對建設(shè)單位的工程管理

　　也要求更規(guī)范、更嚴(yán)謹(jǐn)。建設(shè)單位在委托施工圖設(shè)計(jì)時，應(yīng)確定建設(shè)規(guī)模，明確使用功能和裝修標(biāo)準(zhǔn);與設(shè)計(jì)單位共同明確主要設(shè)備選型及裝飾材料的限額單價，減少施工過程中重要變更和重大變更的發(fā)生。

　　2、對設(shè)計(jì)缺陷引起的設(shè)計(jì)變更，制定獎懲措施。建設(shè)單位與設(shè)計(jì)單位在設(shè)計(jì)合同中約定，因設(shè)計(jì)缺陷導(dǎo)致的設(shè)計(jì)變更的限額額度及獎懲額度，從合同和制度上促進(jìn)設(shè)計(jì)單位控制設(shè)計(jì)缺陷。建設(shè)單位可根據(jù)工程項(xiàng)目的規(guī)模、各專業(yè)工程量及設(shè)計(jì)概算比例，確定各專業(yè)限額設(shè)計(jì)的額度，按專業(yè)統(tǒng)計(jì)變更費(fèi)用，對控制在限額之內(nèi)和超過限額的現(xiàn)象給予相應(yīng)獎懲。

　　(二)重視合同管理，推行工程量清單招標(biāo)和計(jì)價模式

　　從合同管理的角度來看，任何導(dǎo)致合同內(nèi)容發(fā)生變更的事項(xiàng)，均屬工程變更。因此，建設(shè)單位和施工單位在簽訂施工合同時，對合同范圍的約定要細(xì)致，對合同邊緣或合同以外的事項(xiàng)，要在合同內(nèi)約定處理辦法。推行工程量清單招標(biāo)和計(jì)價，不僅可以使建設(shè)單位和施工單位雙方相關(guān)人員明白每項(xiàng)工作的內(nèi)容和費(fèi)用，促使工程管理人員樹立技術(shù)經(jīng)濟(jì)意識，規(guī)范管理，也可保證工程變更簽證人員，在簽證的同時就知道變更產(chǎn)生的費(fèi)用，有利于工程變更費(fèi)用控制。

　　(三)規(guī)范工程變更工作程序

　　工程變更資料要有專人負(fù)責(zé)保管和整理，以保證工程實(shí)施過程中各專業(yè)變更文件真實(shí)、完整、連續(xù)。工程變更簽證人員，要熟悉施工圖紙和施工現(xiàn)場，防止施工單位提交工程變更計(jì)增不計(jì)減，竣工圖反映不全。隱蔽工程的變更必須有圖示。工程變更發(fā)生的工程量，特別是沒有設(shè)計(jì)變更圖紙的零星項(xiàng)目，簽證人員要會同預(yù)算人員共同到現(xiàn)場核對并做詳細(xì)記錄，防止施工單位將已完成的工程項(xiàng)目以工程變更方式再次申請費(fèi)用。

　　(四)對工程變更進(jìn)行整理和分析

　　對工程變更進(jìn)行整理、對比、分析，出具建設(shè)項(xiàng)目中標(biāo)價與結(jié)算價對比的分析報告，有利于使建設(shè)單位更清楚工程變更費(fèi)用產(chǎn)生的原因，有利于提高建設(shè)單位工程管理水平，有利于更合理地控制在建工程的造價。對工程變更進(jìn)行整理、對比、分析時要注意：通過對比和分析，總結(jié)控制工程變更數(shù)量和費(fèi)用的關(guān)鍵點(diǎn);將重大變更、重要變更和一般變更的數(shù)量和費(fèi)用進(jìn)行整理、對比，根據(jù)產(chǎn)生變更的原因及責(zé)任，兌現(xiàn)工程變更管理的獎懲措施。

　　(五)建立完善的變更管理責(zé)任追究制度

　　建立完善的變更管理責(zé)任追究制度，工程咨詢、投資項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等部門和單位都應(yīng)有相應(yīng)的責(zé)任約束，對不遵守法律法規(guī)給國家造成重大損失的，要依法追究有關(guān)責(zé)任人的行政和法律責(zé)任。另外，審計(jì)機(jī)關(guān)要依法全面履行職責(zé)，進(jìn)一步加強(qiáng)對投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督，提高投資管理水平和投資效益。

　　結(jié)語

　　工程變更是造價變化的主要根源，變更對造價的影響是復(fù)雜和多方面的，但是可以通過加強(qiáng)變更審計(jì)來及時準(zhǔn)確地掌握工程項(xiàng)目的造價動態(tài)信息，達(dá)到主動控制造價目的，把超投資的因素消滅在萌芽狀態(tài)。這樣工程造價就得到根本性的控制，整個工程管理也將從粗放式管理進(jìn)入一個科學(xué)管理的時代。

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