我國現行審計準則將審計風險定義為：會計報表存在重大錯誤或漏報而注冊會計師審計后未能發表恰當的審計意見的可能性。由于審計工作中的不確定因素，審計風險在某種角度上說是不可避免的。

　　【摘要】 從理論上來說，審計風險是不可避免的，但是通過人為努力能夠降低審計風險發生的頻率。本文試圖結合審計風險的相關定義，從主觀和客觀兩個方面對審計風險產生的原因進行探討，并對審計風險的防范和控制提出基本的對策。

　　【關鍵詞】 審計師職稱論文,審計風險,原因,基本對策

　　雖然審計人員不能完全消除審計風險，但是通過自身努力，尋找事物發展中的風險點，改變風險存在和發生的條件，降低風險發生的頻率，將風險降到最低卻是可能的。因此，研究審計風險產生的各種因素，對審計人員提高審計準確性，避免審計風險具有重要的意義。本文從主觀和客觀兩個方面對審計風險產生的原因進行探討，并對審計風險的防范和控制提出基本的對策。

　　一、影響審計風險的因素

　　1、主觀因素

　　(1)審計人員的專業勝任能力、執業水平以及職業道德、工作的責任心。審計人員的業務水平和能力不高是產生審計風險的主要原因。審計活動是一種技術性很強的活動，它不僅要求審計人員具有扎實的會計、審計、稅務、法律知識和審計基本技能，還要具備豐富的實踐經驗、較強的綜合分析能力、準確的判斷能力和相關的政策理論水平。審計人員只有具備相當的專業知識、豐富的實踐經驗和較強的判斷能力，才能從復雜的審計對象中收集到充分、適當的審計證據，做出正確的審計結論。如果審計人員達不到這樣的素質，就很難對會計資料反映的經濟活動作出科學的判斷，審計風險也就在所難免了。我國的審計事業同發達國家相比起步較晚，審計隊伍比較年輕，在我國目前的注冊會計師中，通過我國專業任職的資格考試的不到一半，很多審計人員缺乏經濟理論、基建工程技術、現代信息技術等專業知識，目前執業的注冊會計師當中，有一半左右缺乏理論知識或實際工作經驗，對于日益復雜的會計處理方式和會計作假手段，在專業勝任能力和技術規范上存在一定的欠缺，與現代審計制度對審計人員的要求不相適應，直接影響了審計工作開展的深度和廣度，導致審計風險的產生。

　　(2)審計方法本身存在的缺陷。一是審計方法模式滯后，仍停留在賬項基礎審計和制度基礎審計階段。財務報表以歷史成本來反映企業的資產和負債，隨著時間推移，很多資產和負債得不到公允顯示，使審計人員以審計論據為基礎形成的審計報告不能滿足報表使用者所要求的時效性。二是統計抽樣的局限性。現代企業規模不斷擴大，業務量急劇增多，從成本時間上考慮，事事詳細審計已不可能，更多的采用抽樣審計。但是如果審計樣本不足以代表總體的特征，那么審計風險就不可避免。另一方面在采用判斷抽樣法時，如果審計人員的專業判斷有誤，同樣產生審計風險。三是審計操作不規范。國家審計署制定頒布并貫徹執行的《審計法》、《中國審計規范》明確了規范化要求。但在實際工作中，沒有按操作規程做，審計報告辭不達意，嚴重影響審計工作質量，對審計的權威、信譽帶來一定的風險。

　　2、客觀因素

　　(1)審計執業環境欠佳。第一，審計活動所處的法律環境、經濟環境不理想是形成審計風險的一個客觀原因。《獨立審計準則》的頒布，一方面確立了獨立審計的合法地位，另一方面也明確了注冊會計師的法律責任。但是，我國的注冊會計師行業的恢復和發揮畢竟只有20多年，同國外300多年發展歷史相比既缺乏成熟的理論、更缺乏實踐經驗，加之法律、法規不健全，懲戒配套制度不到位、規范力度不夠，致使審計獨立性差，審計人員風險意識差、抗風險能力差。法律是審計工作的依據，如果法律體系不完備或不銜接，審計人員就會失去統一的判斷標準，增加風險機會。近年來，我國會計政策、稅收政策、財政分配政策等都發生了較大的變化，這些因素的變更，直接影響到資產計量、收益認定的結果，也形成審計的認定風險。另外，我國相關法律對刑事責任與民事責任，特別是追究民事責任的相關條款太籠統，缺乏相應的司法解釋，加大了審計風險。第二，行政干預的制約也會加大審計風險。獨立性審計工作的靈魂。不能有效保證審計機構和審計人員的在組織上的獨立性、在業務工作中的自主性和權威性，就不能保證審計質量和規避審計風險。長期以來，我國的會計師事務所掛靠政府部門“官辦官營”，政府過多地干預審計工作、誤導審計結論，使審計結論失真、失實，進一步加劇了審計風險。第三，會計基礎工作薄弱使審計面臨風險。近年來，治理會計信息失真的呼聲一浪高過一浪，但會計信息市場的會計信息質量依然不如人意，會計基礎工作弱化使以此為基礎來進行綜合判斷的審計面臨著愈來愈大的風險。

　　(2)現代審計對象的復雜性和審計范圍的拓寬。知識經濟，經濟全球化和中國加入WTO，使國內經濟環境變得復雜，同時也使審計的對象日益復雜化。由于企業規模的擴大，賒銷、補償貿易、投資和期權等金融衍生工具，已成為很普遍的經營行為，這導致企業的會計信息系統也更加復雜。隨著受托責任的發展，審計的范疇不斷擴展，審計服務領域從財務報表的驗證和管理咨詢擴展到質量的審計、風險評估等，審計范圍的擴展也給審計職業界帶來了新的風險和壓力。現代審計的對象十分復雜，會計記錄中出現錯記、漏記的可能性隨之加大。由于這種錯記、漏記很容易被大量的信息所掩蓋，增加了其在審計中不被發現的可能性。同時隨著經濟的快速發展，被審計單位改組、兼并、重組等行為發生的頻率加大，也使審計人員對企業的情況難以全面的反映和評價，從而增加了審計風險。另一方面，審計范圍已不僅僅是傳統的財務報表，社會還要求審計人員揭示企業經營中存在的重大錯誤和舞弊行為，對企業的持續經營能力做出評價，對企業財務報表的真實性、公允性發表意見。這使審計人員的審計責任、工作內容和工作難度大幅度增加，從而增加審計風險。

　　(3)內部控制失靈產生的風險。企業內部控制的強弱也是審計風險的成因之一。健全有效的內部控制可以及時發現或預防經濟活動中發生的各種差錯和舞弊。但是，如果被審計單位內部控制系統不健全或存在薄弱環節，則可能使內部控制系統的某個環節失控，增加差錯和舞弊的可能性，從而使審計人員難以發現差錯或舞弊而形成審計風險。 　　(4)政府和社會公眾審計的意見依賴程度日益提高以及對其認識上的偏差。審計活動作為現代社會經濟生活的一個組成部分，越來越受到政府和社會公眾的認可和重視并逐步對其產生依賴。審計結論大到影響政府的宏觀調控，經濟、稅收的政策的制定，金融證券市場的波動，小到影響居民的投資、理財。委托方對審計人員的要求越來越高、越來越細。這些都在一定程度上加大了審計人員的審計責任和審計風險。

　　二、審計風險的防范與控制措施

　　其一，協調相關法律之間的矛盾，完善相關的法律。對于相關法律之間的矛盾，立法機構應對相關法律的相關條款進行修訂，或頒布相關司法解釋，明確審理與注冊會計師執業有關案件的法律依據，使相關的法律協調一致，加大法律的威懾力。遏止注冊會計師的違法造假活動，從而減少審計風險。

　　其二，通過全面應用現代化信息技術，加快信息處理的速度，提高審計質量。同時不斷完善計算機網絡審計技術，提高審計人員的計算機操作能力，降低審計風險。審計人員可以通過網絡查詢，追蹤被審計單位的每一筆可疑的經濟業務的來龍去脈。通過收發電子郵件，與有關第三方取得聯系，進行電子函證、電子查詢，可以提高審計工作效率。另外，審計財務報告系統的應用，也便于審計人員隨時垂詢企業最新的財務報告，實現審計的實時跟蹤性。

　　其三，審計人員在采用抽樣審計時，應當保持應有的職業謹慎，慎重選擇審計樣本，使樣本能充分代表總體的特征。在設計和選擇樣本，評價抽樣結果時，應當結合專業判斷關注期后事項審計，使報告使用者了解資產負債表日后企業經營的重大變更事項。應盡可能關注至報告發出日的所有期后事項，在審計報告中作必要的披露，保證企業與報表使用者之間信息及時溝通。

　　其四，提高審計人員的綜合素質。作為一名合格的審計人員，必須熟練掌握財、稅方面的理論知識，動手能力要強，而且還要精通計算機網絡知識，成為網絡時代的復合型人才。另外，審計人員的思想道德素質也是一名審計人員獨立、公證審計的關鍵。為了避免審計過程中敗德行為的出現，必須培養審計人員公正、廉潔的思想道德素質，不為經濟利益、繩頭小利所動，認真履行職責，客觀、公正地實施審計。

　　其五，建立會計師事務所內部良好的運行機制，完善內部的質量控制制度。建立和完善審計機構內部質量控制制度是減少舞弊、防范控制審計風險的有力保障。質量控制是審計機構內部控制體系的重要組成部分。在該體系中居于核心的地位。各審計機構應建立有效的內部運行機制和質量的控制制度，建立健全各項規章制度并嚴格執行。嚴格審計質量考核辦法、減少或消除人員誤差、及時發現和解決審計過程中出現的問題，保證審計質量、降低審計風險。

　　其六，嚴格遵守職業道德和行業標準的要求。到目前為止，我國已制定頌布了42項獨立審計準則及相關職業規范，基本上建立起了我國注冊會計師的職業規范的體系。注冊會計師只有嚴格按照專業標準執行審計業務，履行必要的審計程序才有可能形成正確的審計結論。因此，保持良好的職業道德、嚴格遵守專業標準的要求執行審計業務、出具審計報告，對控制風險尤為重要。

　　其七，保持應有的合理的職業謹慎、積極推行審計承諾制。一是謹慎選擇被審單位。二是積極推行審計承諾制，與委托單位簽訂業務委托書。一旦涉及法律訴訟可減少口舌之爭，預防和控制風險。

　　其八，運用科學審計的方法。充分運用現代審計技術和工具，提高審計質量。為有效地規避審計風險，每個審計人員都要牢固樹立審計風險意識。而要真正防范和化解審計風險，關鍵是提高審計質量。審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風險，改進審計方法，規范審計程序，監督評價并重，寓監督于服務之中。在審計方法上，可以引進目前最先進的以風險為導向的風險基礎審計模式，以風險的分析與控制為出發點，以保證審計質量為前提，統籌運用各種測試方法，綜合各種審計證據，以控制審計風險。

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