工程審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家法律和金融體系，企業(yè)管理原則、管理標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)章制度，對(duì)項(xiàng)目的工作，用科學(xué)的方法和程序進(jìn)行審核檢查，是否合法、合理、有效，并發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，改正缺點(diǎn)，防止欺詐和改善管理，保證項(xiàng)目目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的活動(dòng)[1]。工程審計(jì)在整個(gè)工程中都扮演著十分重要的角色，當(dāng)項(xiàng)目施工方案被確定時(shí)，將工程審計(jì)貫穿于施工階段的全過(guò)程，有利于提高工程項(xiàng)目管理的水平和質(zhì)量。近些年一些專家學(xué)者通過(guò)提出經(jīng)濟(jì)模型、熵權(quán)法或?qū)哟畏治龇�模型�?duì)工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)做出了不同評(píng)價(jià)，但結(jié)果顯示這些方法對(duì)具體的問(wèn)題評(píng)價(jià)效果并不好，結(jié)果總是不盡人意，考慮問(wèn)題不全面，因此提出了一種新的方法對(duì)工程審計(jì)的不同風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行綜合分析。本文運(yùn)用多層次灰色理論，對(duì)工程審計(jì)從多因素、多方面進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，深入分析，并以此得出相應(yīng)的結(jié)論，控制風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)過(guò)程中，由于各個(gè)評(píng)價(jià)信息的不確定性，而多層次灰色理論模型的優(yōu)點(diǎn)可以彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估可能面臨的一系列問(wèn)題，因此，可將多層次灰色理論模型應(yīng)用于風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估，其理論應(yīng)用的具體步驟如下：

　　1.工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素評(píng)價(jià)的權(quán)重確定

　　1.1工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素模型評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取

　　工程審計(jì)是建筑工程項(xiàng)目中最重要的一部分，是整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中的重點(diǎn)和難點(diǎn)，審計(jì)工作人員需要具備豐富工程審計(jì)管理經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)的審計(jì)視角，才能發(fā)現(xiàn)工程審計(jì)的問(wèn)題所在。通過(guò)工程資料、施工記錄和財(cái)務(wù)憑證很難對(duì)工程審計(jì)的質(zhì)量與水平、及經(jīng)濟(jì)的合理程度做出正確的判斷。若以錯(cuò)誤的判斷為依據(jù)，那么在施工過(guò)程中將會(huì)出現(xiàn)工期延誤、成本增加、項(xiàng)目工程功能減弱等一系列狀況。工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)是工程審計(jì)在工程項(xiàng)目中運(yùn)用的質(zhì)量的度量，控制風(fēng)險(xiǎn)是工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的最終目標(biāo)。工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與工程項(xiàng)目管理密切相關(guān)，加強(qiáng)工程項(xiàng)目管理是實(shí)現(xiàn)控制工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本保證。本文通過(guò)遵循科學(xué)性、可比性以及系統(tǒng)性等相關(guān)原則，通過(guò)對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)資料的統(tǒng)計(jì)整理，依據(jù)工程建設(shè)項(xiàng)目和工程審計(jì)以往的經(jīng)驗(yàn)，將此次研究的指標(biāo)體系分為四大一級(jí)指標(biāo)，分別為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)B1、管理風(fēng)險(xiǎn)B2、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)B3、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)B4。在這四類指標(biāo)中，確定了16個(gè)二級(jí)指標(biāo)，建立了多層次的工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。(如表1所示)

　　1.2采用層次分析法確定工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素的權(quán)重

　　模型指標(biāo)集合：目標(biāo)層為O;準(zhǔn)則層為B，指標(biāo)集合記為Bi={B1，B2，…，Bn｝;指標(biāo)層為D，指標(biāo)集合記為Di={D1，D2，…，Dn｝。本文主要運(yùn)用問(wèn)卷調(diào)查的方式得到對(duì)各個(gè)指標(biāo)評(píng)價(jià)的判斷矩陣，再運(yùn)用層次分析法得出程審計(jì)各風(fēng)險(xiǎn)因素的權(quán)重。其問(wèn)卷調(diào)查主要是邀請(qǐng)與工程審計(jì)相關(guān)人士進(jìn)行填寫，并對(duì)各個(gè)指標(biāo)的重要性進(jìn)行對(duì)比，利用判斷矩陣A=[aij]kk得出其最大特征根，為λmax，對(duì)應(yīng)的特征向量是將特征向量歸一化得到：(n為判斷矩陣維數(shù))。引入平均隨機(jī)一致性指標(biāo)RI(如表2所示)，當(dāng)時(shí)，即認(rèn)為判斷矩陣具有滿意一致性，否則需要對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。經(jīng)過(guò)相關(guān)專業(yè)審計(jì)專家們的問(wèn)卷調(diào)查及使用Matlab軟件分析加之權(quán)重分析過(guò)程得出各個(gè)因素的權(quán)重(見表3)。

　　2.灰色理論模型工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素評(píng)價(jià)

　　灰色理論系統(tǒng)是一個(gè)既含有已知信息又包含未知信息或者非明確信息的系統(tǒng)，主要通過(guò)已知信息的產(chǎn)生和發(fā)展而形成，抽取其中的價(jià)值信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行行為、演化規(guī)律的正確描述和有效監(jiān)控[7]。而層次分析法的決策是定量分析與定性分析的結(jié)合。本文基于灰色理論系統(tǒng)和層次分析法，以工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為研究對(duì)象，構(gòu)造了工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的評(píng)價(jià)模型，其模型的具體計(jì)算步驟如下：(1)根據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)系數(shù)，確定最優(yōu)指標(biāo)集，構(gòu)造矩陣A，故構(gòu)建以下風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)矩陣A為：Xi(k)表示第k個(gè)準(zhǔn)則層評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)應(yīng)于第i個(gè)一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)評(píng)價(jià)指標(biāo)評(píng)價(jià)權(quán)重。在計(jì)算時(shí)一般取(2)指標(biāo)數(shù)據(jù)的規(guī)范化處理，統(tǒng)一量綱。由于工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各因素計(jì)量單位不一定一致，最終導(dǎo)致量綱與數(shù)量上的不同，影響正確的結(jié)論判斷，故進(jìn)行量綱統(tǒng)一。本文采用初值法對(duì)樣本評(píng)價(jià)矩陣A進(jìn)行無(wú)量綱化處理，得到下面的無(wú)量綱矩陣A′：(3)在上述(1)中已得出參考數(shù)列W0，(2)中得到了無(wú)量綱化矩陣A′，現(xiàn)將參考數(shù)列W0和矩陣A′放在一起比較，根據(jù)絕對(duì)差值公式Δi(k)=x||′0(k)-x′i(k)(k=1，2，3，4i=1，2，3，4)計(jì)算出每個(gè)評(píng)價(jià)因素的指標(biāo)序列和參考序列與之相對(duì)(4)根據(jù)(3)中數(shù)據(jù)指標(biāo)求出的絕對(duì)差值，確定最大的絕對(duì)差值為和最小的絕對(duì)差值為。(5)本文的分辨系數(shù)取0.5，選取數(shù)據(jù)第一列與參考數(shù)列作比較，計(jì)算關(guān)聯(lián)系數(shù)。由上述結(jié)果分析得出，根據(jù)本文所選的評(píng)價(jià)目標(biāo)，四個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)，評(píng)價(jià)目標(biāo)對(duì)總體影響的相關(guān)程度為：R2

　　3.工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控對(duì)策

　　3.1管理風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策

　　在多層次灰色理論模型中計(jì)算的結(jié)果得出，管理風(fēng)險(xiǎn)所占的比例是最大的，因此要對(duì)管理風(fēng)險(xiǎn)做出最有效的措施。由于工程的復(fù)雜性，導(dǎo)致了國(guó)家或者社會(huì)的設(shè)計(jì)部門無(wú)法獨(dú)立完成工作，需要打造一個(gè)立體的審計(jì)管理平臺(tái)，促進(jìn)審計(jì)人員交流，進(jìn)一步提高審計(jì)人員的工作水平。比如可以引進(jìn)全方位、技術(shù)先進(jìn)的信息項(xiàng)目管理平臺(tái)oKit，在此平臺(tái)里可以讓審計(jì)的各個(gè)部門各司其職，各取所需，查補(bǔ)缺漏，管理風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策中最重要的就是有一個(gè)完善的審計(jì)管理信息平臺(tái)，強(qiáng)化項(xiàng)目管理，降低管理風(fēng)險(xiǎn)，不給被審計(jì)部門弄虛作假的機(jī)會(huì)。

　　3.2技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策

　　在當(dāng)今時(shí)代，審計(jì)部門作為一個(gè)獨(dú)立的監(jiān)督單位，發(fā)揮不可替代的作用。審計(jì)部門的出現(xiàn)符合時(shí)代的需求，但也存在一系列問(wèn)題，審計(jì)人員短缺，專業(yè)素質(zhì)與需求有差距等。當(dāng)務(wù)之急就是培訓(xùn)審計(jì)人員的專業(yè)技能和知識(shí)，優(yōu)化人員的配置結(jié)構(gòu)。審計(jì)人員要有一個(gè)對(duì)工作認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，認(rèn)真核查工作內(nèi)容，熟悉審計(jì)流程，做好審計(jì)工作底稿，加強(qiáng)審計(jì)作業(yè)的規(guī)范性管理(加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)的勘察工作和規(guī)范審計(jì)底稿的編制)。進(jìn)而達(dá)到控制技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)的目的，與此同時(shí)審計(jì)部門也可以讓BIM與工程審計(jì)相結(jié)合，據(jù)調(diào)查所知，BIM技術(shù)在工程審計(jì)中的應(yīng)用少之又少，傳統(tǒng)的工程審計(jì)會(huì)大大增加審計(jì)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，如若BIM技術(shù)在工程審計(jì)中廣泛應(yīng)用，就會(huì)擴(kuò)大審計(jì)內(nèi)容，提高審計(jì)效率，減少審計(jì)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)工程審計(jì)數(shù)據(jù)化等。

　　3.3經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策

　　一方面可以安排工程監(jiān)理，保證工程質(zhì)量監(jiān)督與安全。工程質(zhì)量監(jiān)督就是對(duì)整個(gè)建設(shè)過(guò)程進(jìn)行檢查、監(jiān)督和管理，約束被審計(jì)單位，消除了影響工程質(zhì)量的不安全因素。工程監(jiān)理的職責(zé)主要體現(xiàn)在監(jiān)理合同之中，控制施工進(jìn)度，審查施工方的施工組織方案和材料進(jìn)場(chǎng)及存放，對(duì)施工過(guò)程出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行反饋，與被審核方進(jìn)行溝通等。質(zhì)量監(jiān)理使工程符合合同、圖紙、技術(shù)規(guī)范和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的要求。同時(shí)，審計(jì)部門的人員要提前安排好工作計(jì)劃，確定后期的方案，以便減少后期的工作量，在一定審計(jì)時(shí)間里做到審計(jì)質(zhì)量好，審計(jì)效率高，從而更好地管控經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面可以從法律制度的層面出發(fā)，做好審計(jì)部門的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防范[10]。

　　3.4經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策

　　此處的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是指工程建設(shè)中存在的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先應(yīng)該審核合同，是否施工過(guò)程按照合同的要求跟進(jìn)落實(shí)，其次是審核物資采購(gòu)的各個(gè)環(huán)節(jié)，主要是防止空進(jìn)空出、套購(gòu)的現(xiàn)象，重點(diǎn)清查物資采購(gòu)的發(fā)票，核查發(fā)票日期、發(fā)票號(hào)、稅收及物資名稱是否能夠?qū)��?yīng)上，以保證物資的真實(shí)性。還要核查各項(xiàng)費(fèi)用的支出是否合理。最重要的是關(guān)注被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況，保證資金的正常供應(yīng)。經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)是具有地域性的。北方的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策可以通過(guò)轉(zhuǎn)包或分包、設(shè)備租賃等方式將合同、技術(shù)或業(yè)主的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給他人，從而減輕自身的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。南方的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，其控制經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的手段主要有三種：行政手段、經(jīng)濟(jì)手段、技術(shù)手段。各個(gè)因素相互牽制，相互影響。用行政手段管理建筑，經(jīng)濟(jì)手段制約引導(dǎo)建筑目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，技術(shù)手段提高建筑效率。

　　4.結(jié)語(yǔ)

　　工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)前人們關(guān)注研究的重點(diǎn)難點(diǎn)之一，風(fēng)險(xiǎn)因素復(fù)雜且變化多端，因此有必要從項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制等方面對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行深入的研究。此外，現(xiàn)行的工程審計(jì)要注入新的元素，區(qū)別于傳統(tǒng)的工程審計(jì)，才是最根本的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。在探討工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程中，要從理論與實(shí)踐中找尋各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)影響因素，構(gòu)建一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素體系，不斷更新思想觀念，明確工程審計(jì)存在的問(wèn)題，進(jìn)而找出控制各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策，強(qiáng)化項(xiàng)目管理，最大限度地降低項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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　　《工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與控制對(duì)策》來(lái)源：《吉林省教育學(xué)院學(xué)報(bào)(上旬) 》，作者：孫磊 徐揚(yáng)揚(yáng)