[摘要]醫院編制現金流量表，可以直接反映醫院的資金使用情況、周轉情況，通過對現金流量的分析，能為醫院的投資和管理決策提供更全面、真實、可靠的財務信息。
　　【關鍵詞】醫院，現金流量表，意義，作用
　　
　　新時期，隨著市場經濟的發展和醫藥衛生體制改革的深入進行，政府不斷加大了對醫療衛生事業的投入，以增強對基層民眾的衛生醫療保障，再加上人民物質生活水平的提升，對醫療服務需求也在不斷提高，因此對醫院來說，面臨著更多的機遇與挑戰。要想在機遇和挑戰中取勝，必須更新觀念，創新經營，率先走出傳統經營模式。面對現有的醫療服務市場環境和日益關注現金流量的現代理財環境，傳統的分析方法已經不能適應管理決策者的需要，現金流量表分析對信息使用者來說顯得尤為重要了。
　　1、醫院編制現金流量表的意義
　　1.1編制現金流量表為醫院管理及領導決策提供依據。現金流量表基于收付實現制，直接反映現金及其等價物的來龍去脈，真實地反映醫院的償債能力和運營情況，為財務管理提供了更為可靠的依據；同時，通過對現金流量表的結構分析，可以為決策者們調整資金投入結構提供依據。現實中多數管理者關心的是發放獎金、購買設備和基建支出的資金是否充盈，而沒有合理地安排資金投入結構。因此，編制現金流量表反映醫院的資金使用情況、周轉情況是很有必要的，決策者們可以分析得出合理的資金結構，從而合理地配置資源。
　　1.2現金流量比較是醫療機構間評價業績的重要經濟指標。現行《醫院財務制度》中規定，醫院財務分析評價的主要內容包括：醫院業務開展情況分析、財務狀況分析、醫院結余情況分析、勞動生產率分析、醫院效益分析和財產物資利用分析等。規定中沒有提到現金流量這一重要的指標，筆者認為，現金流量這一指標能夠剔除因會計賬務處理不同而產生差異的因素，從而真實地反映醫院的經濟實力，應將其作為評價業績的重要的經濟指標。
　　1.3有利于醫療機構在會計領域里同國際慣例接軌。國際上，政府、醫院、基金組織等非營利性機構會計準則中早有現金流量表準則，而在我國，現金流量表目前還不是醫療機構法定對外提供的報表。為了適應醫療市場的激烈競爭和醫療體制的進一步改革，加強醫院財務管理，使我國醫院會計與國際慣例接軌，便于國際間醫療機構會計信息的交流，并實現衛生會計信息資源共享，勢必要求我國在醫療機構會計領域里與國際同步。
　　1.4現金流量表是開展項目管理所必備的基礎資料。目前，項目管理越來越成為醫院管理中的一個重要內容，任何一個項目投資，都需要開展項目投資決策，這已經成為醫院院長的共識。進行項目決策可以采用投資回收期、投資報酬率或者凈現值的方法來分析和判斷。無論哪一種方法，現金的流入與流出是決策的基礎條件，是分析這些問題的基本數據。因此，如果想開展科學的投資項目決策，就必須要有現金流量的基本情況，而這些情況都可以通過編制現金流量表來解決。
　　2、現金流量表在財務分析和決策中的運用
　　2.1現金流量表的有關比率分析
　　現金流量凈額/流動資產，這是反映醫院流動資產質量的比率，這一比率越高，說明醫院流動資產的變現能力越強。現金流量凈額/流動負債，這是反映醫院短期償債能力的比率，這一比率越高，說明醫院償付流動負債的能力越強。現金流量凈額/債務總額，這是反映醫院長期償債能力的比率，這一比率越高，說明醫院長期償債能力越強。業務收入/現金流量凈額，這是反映醫院現金營運能力的比率，這個比率越高，說明醫院現金的周轉速度越快，現金使用效率越高。但該比率過高，可能反映醫院現金不足或經營規模超過了其實際經營能力，在經濟環境變化的情況下，會影響醫院的償債能力。
　　2.2現金流量的結構分析
　　分別計算經營、投資、籌資活動的現金流入、流出占現金總流入、流出的比重，可以了解醫院現金收入中具體項目的構成情況，明確醫院現金的來源和增加現金收入的途徑。同樣也可以分析醫院的現金流出具體是用在哪些方面，可以為決策者們提供調整資金投入結構的依據。一般來說，經營活動現金流入比重大，說明醫院的財務狀況較好，財務風險較低，現金流入結構合理。
　　2.3財務彈性分析
　　財務彈性是指醫院適應經濟環境變化和利用投資機會的能力。其主要指標為：經營活動產生的現金凈流量與對外投資和存貨增加之和的比率。該指標可以反映醫院資金的自給率。當該指標達到時，醫院可以利用經營獲取的現金滿足擴展所需；當該指標小時，說明醫院要通過對外融資來拓展業務。
　　2.4現金流量表在財務預算中的運用��
　　醫院的預算管理是為了實現醫院的既定目標，通過編制業務收支計劃、投資計劃等預算，并用行政手段貫徹執行的一種管理形式。現金流量是醫院預算期內全部經營活動和諧運行的保證，否則，整個預算管理將是無米之炊。現金流量控制是醫院預算管理的核心，現金流量表就是編制現金預算的重點。醫院要將事前的預測與事后的分析相結合，就是對現金流量完成情況進行事后分析，又在分析的基礎上編制下期的現金預算表。只要把現金流量表作為日常管理、調度控制現金的有效工具，醫院的現金流量才能被真正控制。
　　2.5現金流量表在成本核算中的運用
　　醫院的成本核算是指醫院遵循一定的成本核算標準，對醫療服務過程中所發生的人力、物力和財力進行控制，有效配置有限的衛生資源，提高經濟效益，為醫院經營管理提供決策信息。醫院在醫療服務過程中發生的各種耗費或支出，都有一定的現金流出，這就是現金流量表中經營活動產生的現金流出。因此正確處理好成本核算與現金流量的關系，控制經營活動產生的現金流出量是關鍵。
　　醫院進行成本控制，要使經營成本最小化，首先是加強物資管理，降低物資庫存，并及時清理往來賬款，減少資金占用，確保現金高效、安全的周轉，對降低醫院經營成本、提高醫院經濟效益有著十分重要的意義；其次為了更合理配置和使用醫療資源，必須重視流動資金和固定資產投入的關系，對固定資產實行投資論證，保證采購質量，公開招標，降低采購成本，縮短投資回收期；第三，合理利用自有資金和借貸資金在投資成本效益較好的醫療服務項目上，也將有利于醫院經濟的發展。最后，也須控制人員經費和科室消耗，并建立相應的考核和獎懲制度，體現績效掛鉤，以達到控制成本的目的。
　　總之，對我們財務人員來說，就是要利用一切財務數據資料，采用科學方法，進行全面、客觀、系統的分析和評價，為醫院投資和管理決策提供真實、可靠、有用的財務信息，確保醫院在醫療市場競爭中占得先機，促進醫院健康持續發展。