[摘要]近年來(lái)，我國(guó)部分國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行先后從單一產(chǎn)權(quán)的國(guó)有銀行改造為投資主體多元化的股份有限公司，按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求建立和完善公司法人治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)作為商業(yè)銀行公司治理中的重要一環(huán)，也必將隨公司治理結(jié)構(gòu)的建立和完善而進(jìn)行一系列的深層變革。本文首先介紹了商業(yè)銀行公司治理和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，然后對(duì)當(dāng)前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)進(jìn)行了論述，并相應(yīng)提出了一些措施。本文認(rèn)為，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)既面臨挑戰(zhàn)，也迎來(lái)了發(fā)展機(jī)遇，只要從存在的問(wèn)題入手，逐個(gè)化解，內(nèi)部審計(jì)將大有作為。
　　[關(guān)鍵詞]商業(yè)銀行，內(nèi)部審計(jì)，挑戰(zhàn)，應(yīng)對(duì)措施
　　
　　[正文]
　　一、商業(yè)銀行公司治理與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系概述
　　所謂商業(yè)銀行公司治理，是指建立以股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理層等機(jī)構(gòu)為主體的組織架構(gòu)和保證各機(jī)構(gòu)間獨(dú)立運(yùn)作、有效制衡的制度安排，以及建立科學(xué)高效的決策、激勵(lì)和約束機(jī)制。公司治理的根本目標(biāo)是解決好現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度下的委托代理關(guān)系。商業(yè)銀行作為一種特殊企業(yè)，不僅存在股東和經(jīng)營(yíng)管理人員之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，也存在對(duì)社會(huì)資源---千百萬(wàn)存款人的依賴，更是一種高度典型的社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益的承受體和載體，而各種利益在銀行身上最終以各種風(fēng)險(xiǎn)的形式表現(xiàn)出來(lái)，因此需要對(duì)代理人實(shí)施有效的監(jiān)督和控制以降低代理成本、減少代理風(fēng)險(xiǎn)，這就產(chǎn)生了一整套制度安排。
　　審計(jì)系統(tǒng)與公司治理有著天然的聯(lián)系，內(nèi)部審計(jì)就是這一整套制度安排中的一個(gè)重要機(jī)制，有效的審計(jì)信息披露是公司治理中至關(guān)重要的手段，而內(nèi)部審計(jì)報(bào)告作為信息的載體與外部審計(jì)一樣起著至關(guān)重要的作用。內(nèi)部審計(jì)作為商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系的重要組成部分，在內(nèi)部監(jiān)控體系中居于主導(dǎo)地位。
　　由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，股份制商業(yè)銀行就形成了代理制的管理模式，董事會(huì)作為連接股東大會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理層的橋梁，這樣就會(huì)形成一個(gè)守約責(zé)任，為了確保公司代理雙方充分履行守約責(zé)任，就需要有機(jī)構(gòu)對(duì)履約情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)；同時(shí)由于履約雙方不在同一管理層面上，必然產(chǎn)生信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題，而內(nèi)部審計(jì)的作用，就為商業(yè)銀行履行守約責(zé)任創(chuàng)造了條件。
　　公司治理結(jié)構(gòu)中的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是由公司內(nèi)部設(shè)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)所實(shí)施的審計(jì)監(jiān)督，是為了實(shí)現(xiàn)治理目標(biāo)，由審計(jì)主體對(duì)公司治理層面不同層次代理人責(zé)任履行的審計(jì)。主要表現(xiàn)為審計(jì)委員會(huì)的工作，包括：對(duì)管理層的經(jīng)營(yíng)責(zé)任審計(jì)；對(duì)管理層的離任審計(jì)；對(duì)內(nèi)部控制制度和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的常規(guī)性審計(jì)等。
　　內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用主要表現(xiàn)在：有助于抑制“內(nèi)部人控制”、有助于遏制管理腐敗、有助于完善管理層的激勵(lì)機(jī)制、有助于投資者信心的提高。要達(dá)到公司治理目標(biāo)，必須進(jìn)一步認(rèn)識(shí)審計(jì)的作用，切實(shí)維護(hù)審計(jì)的權(quán)威性，提高審計(jì)信息質(zhì)量。
　　二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)面臨的主要挑戰(zhàn)
　　（一）內(nèi)部審計(jì)理念面臨新舊更替
　　審計(jì)理念是審計(jì)主體對(duì)審計(jì)活動(dòng)所持的態(tài)度、觀點(diǎn)和看法的綜合，是指導(dǎo)審計(jì)活動(dòng)的思想基礎(chǔ)，過(guò)時(shí)的審計(jì)理念將限制審計(jì)作用的發(fā)揮，先進(jìn)的審計(jì)理念對(duì)于審計(jì)活動(dòng)起積極的推動(dòng)作用。內(nèi)部審計(jì)理念是指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員開(kāi)展審計(jì)工作的指南，直接體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值取向。
　　傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)注重于真實(shí)性、遵循性等較基礎(chǔ)的審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)方法往往采用“業(yè)務(wù)檢查”的模式，即采用查閱財(cái)務(wù)資料、信貸檔案和現(xiàn)場(chǎng)檢查等方式，通過(guò)比照現(xiàn)行規(guī)章制度來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。在經(jīng)營(yíng)方式日趨復(fù)雜，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，簡(jiǎn)單以是否符合現(xiàn)行制度作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，并要求被審計(jì)對(duì)象對(duì)照整改的模式，無(wú)法提供有建設(shè)意義的審計(jì)信息，已難以滿足提升銀行競(jìng)爭(zhēng)力的要求。
　　從相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)期，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)往往以查錯(cuò)糾弊為主，而在評(píng)價(jià)和完善內(nèi)部控制制度方面體現(xiàn)不足，防范重于查處、為管理當(dāng)局服務(wù)等一些審計(jì)理念尚未真正形成。同時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)只注意暴露問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，而很少反省自身在其中承擔(dān)的監(jiān)督責(zé)任。在有效的公司治理結(jié)構(gòu)建立和完善之前，由于產(chǎn)權(quán)制度和委托代理關(guān)系不明晰，內(nèi)部審計(jì)往往受“一把手”或整個(gè)領(lǐng)導(dǎo)層的影響更大，體現(xiàn)更多的是少數(shù)管理者的意志，而不是理所當(dāng)然的股東利益。而在當(dāng)前銀行的公司治理結(jié)構(gòu)逐步完善的情況下，工作的報(bào)告程序?yàn)橄驅(qū)徲?jì)委員會(huì)并由其向董事會(huì)報(bào)告和負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)體現(xiàn)的是廣大股東的根本利益，因而內(nèi)部審計(jì)正處于樹(shù)立和更新審計(jì)理念的重要關(guān)口。
　　（二）業(yè)已建立的一系列內(nèi)部審計(jì)規(guī)范將不能滿足和適應(yīng)股份制的需要
　　在內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的建設(shè)方面，已經(jīng)有少數(shù)商業(yè)銀行首開(kāi)先河，體系完整，并在實(shí)際工作中得到了廣泛應(yīng)用，這些規(guī)范涵蓋了審計(jì)計(jì)劃到審計(jì)追蹤等審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，使內(nèi)部審計(jì)規(guī)范實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展。但隨著公司治理結(jié)構(gòu)的建立和完善，形勢(shì)的變化必將對(duì)現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范提出新的要求。審計(jì)部門(mén)若不對(duì)規(guī)范加以修訂完善，并與其賴以發(fā)揮功能的土壤充分適應(yīng)，將無(wú)法繼續(xù)發(fā)揮規(guī)范的作用，影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升。
　　（三）內(nèi)部審計(jì)人員面臨更為苛刻的素質(zhì)要求
　　據(jù)一項(xiàng)抽樣調(diào)查表明，美國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員中，有５０％以上的人員獲得特許會(huì)計(jì)師、注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師、信息系統(tǒng)注冊(cè)審計(jì)師或碩士學(xué)位。但與此形成鮮明對(duì)比，目前我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員大部分來(lái)自各業(yè)務(wù)部門(mén)，專(zhuān)業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)不盡合理，熟悉財(cái)會(huì)和信貸的審計(jì)人員偏多，而其他類(lèi)型的審計(jì)人員相對(duì)較為緊缺，如計(jì)算機(jī)信息工程師、資產(chǎn)評(píng)估師、律師等屈指可數(shù)，審計(jì)過(guò)程中若遇到工程技術(shù)等方面的問(wèn)題，就顯得力不從心。雖然這樣的審計(jì)人員結(jié)構(gòu)在過(guò)去一段時(shí)期基本適應(yīng)了工作的需要，但今后各股東為更有效更全面地維護(hù)自身的利益，基于追求價(jià)值最大化和防范風(fēng)險(xiǎn)的角度考慮，必然對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出更高要求。審計(jì)人員除了能夠?qū)彶橐话愕某Ｒ?guī)業(yè)務(wù)以外，還必須對(duì)一些特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，并站在更高的角度提出建設(shè)性意見(jiàn)，為董事會(huì)或高級(jí)管理層提供各種咨詢等服務(wù)，因此，審計(jì)人員所掌握的基礎(chǔ)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能必須在“專(zhuān)”的基礎(chǔ)上力求“全面”。
　　（四）審計(jì)手段和審計(jì)方法創(chuàng)新的壓力明顯增強(qiáng)
　　國(guó)家審計(jì)署前審計(jì)長(zhǎng)李金華曾說(shuō)過(guò)，“不懂計(jì)算機(jī)的人沒(méi)有資格做審計(jì)”。隨著銀行電子化水平的不斷提高，網(wǎng)上銀行等新型金融產(chǎn)品和服務(wù)手段的出現(xiàn)，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)流程復(fù)雜程度不斷提高，交易信息和管理信息不斷膨脹。所有這些都大大增加了審計(jì)的難度和強(qiáng)度，而商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)過(guò)去很長(zhǎng)一段時(shí)期一直以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和手工操作為主，計(jì)算機(jī)審計(jì)運(yùn)用不足，對(duì)銀行電子化后新出現(xiàn)的問(wèn)題缺乏相應(yīng)的審計(jì)方法與技術(shù)。
　　隨著科學(xué)技術(shù)的強(qiáng)勁發(fā)展，目前商業(yè)銀行所采用的內(nèi)部審計(jì)手段面臨兩個(gè)方面的壓力：一是所面向的審計(jì)數(shù)據(jù)電子化程度越來(lái)越高，二是受技術(shù)力量所限，使計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)明顯滯后于審計(jì)工作的發(fā)展需要。雖然各商業(yè)銀行都不同程度地在計(jì)算機(jī)審計(jì)方面進(jìn)行了不懈的努力和嘗試，但只有少數(shù)商業(yè)銀行取得一定進(jìn)展，還有部分商業(yè)銀行收效不高，大量的日常審計(jì)業(yè)務(wù)仍然是深入現(xiàn)場(chǎng)調(diào)閱紙質(zhì)的審計(jì)資料來(lái)進(jìn)行，且仍采用詳細(xì)審計(jì)或依賴審計(jì)者個(gè)人經(jīng)驗(yàn)判斷的抽樣審計(jì)方式，而未采用現(xiàn)代審計(jì)通行的制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和科學(xué)的隨機(jī)抽樣方法。所有這一切都將使商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)難以滿足不同層次的工作需要，因此，對(duì)審計(jì)手段和審計(jì)方法進(jìn)行創(chuàng)新的呼聲越來(lái)越高。
　　三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的幾項(xiàng)主要措施
　　（一）建立總行垂直管理的內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)
　　獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂和本質(zhì)特征，獨(dú)立性不足必然影響內(nèi)部審計(jì)功能的有效發(fā)揮。為了避免商業(yè)銀行股東大會(huì)流于形式和經(jīng)理層的權(quán)力膨脹，以及監(jiān)事會(huì)權(quán)力虛設(shè)，從而導(dǎo)致“內(nèi)部人控制現(xiàn)象”的發(fā)生，在商業(yè)銀行董事會(huì)下設(shè)立由獨(dú)立董事參加的審計(jì)委員會(huì)就是一個(gè)必然的選擇。
　　審計(jì)委員會(huì)的建立可以在較大程度上提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，保障內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為審計(jì)委員會(huì)的工作機(jī)構(gòu)，應(yīng)在審計(jì)委員會(huì)的直接控制下進(jìn)行運(yùn)作，直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，可以相對(duì)獨(dú)立地、有權(quán)威地對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)狀況及公司的高級(jí)管理層進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。因?yàn)檫@時(shí)的內(nèi)部審計(jì)已不是反映領(lǐng)導(dǎo)層個(gè)人的意志，而是代表了所有權(quán)人的意志，是在資產(chǎn)紐帶關(guān)系下進(jìn)行的管理。在這種組織架構(gòu)下的內(nèi)部審計(jì)，才是商業(yè)銀行的合理選擇，才能與商業(yè)銀行的自身發(fā)展相適應(yīng)。
　　當(dāng)然，也許有人認(rèn)為商業(yè)銀行在監(jiān)事會(huì)下設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，將監(jiān)督部門(mén)合并管理較為合適，可以形成合力，降低監(jiān)督成本。但這實(shí)際是一個(gè)誤區(qū)，原因是監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)是兩個(gè)不同層次的監(jiān)督，對(duì)象與要求都是不一樣的，法律賦予監(jiān)事會(huì)的職責(zé)是對(duì)商業(yè)銀行董事會(huì)、執(zhí)行層的經(jīng)營(yíng)決策和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督，這是內(nèi)部審計(jì)所不能替代的。監(jiān)事會(huì)成員更多的是利用外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的信息進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷和評(píng)估，而不是僅僅依據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員的信息和職業(yè)技能進(jìn)行監(jiān)督。而且內(nèi)部審計(jì)也并不能解決監(jiān)事不作為的問(wèn)題。
　　（二）強(qiáng)化培育內(nèi)部審計(jì)理念并帶動(dòng)內(nèi)審工作創(chuàng)新
　　西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念的核心是，內(nèi)審人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而且更要善于解決問(wèn)題，并要將所提建議當(dāng)作本部門(mén)的服務(wù)產(chǎn)品向管理當(dāng)局（如董事會(huì)、高級(jí)管理層）積極推銷(xiāo)，以大大提高審計(jì)的效果。而現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)方式的精髓則是參與式審計(jì)，即在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中努力與被審人員維持良好的人際關(guān)系，共同分析錯(cuò)誤和問(wèn)題的實(shí)際及潛在影響，一起探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施，從而充當(dāng)經(jīng)營(yíng)管理人員加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營(yíng)管理、完成所負(fù)責(zé)任的參謀和助手，內(nèi)審工作應(yīng)以這樣的理念來(lái)帶動(dòng)自身的創(chuàng)新和發(fā)展。
　　（三）對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)規(guī)范進(jìn)行梳理和再造
　　內(nèi)審部門(mén)應(yīng)根據(jù)形勢(shì)的發(fā)展和實(shí)際工作的需要，對(duì)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范進(jìn)行重新審核和修訂。在這個(gè)過(guò)程中，既要發(fā)揚(yáng)“拿來(lái)主義”，借鑒國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說(shuō)明書(shū)》等規(guī)范，又要緊密結(jié)合中國(guó)行情，不脫離實(shí)際，使所建立的規(guī)范具有較強(qiáng)的可操作性和長(zhǎng)期的適應(yīng)性。一是要建立內(nèi)部審計(jì)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，修改內(nèi)部審計(jì)章程與準(zhǔn)則，建立標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)業(yè)務(wù)手冊(cè)。通過(guò)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)、行為、審計(jì)程序和工作目標(biāo)，克服工作的隨意性和盲目性，保證內(nèi)部審計(jì)的客觀性和公正性，保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的法制化、制度化和規(guī)范化。二是建立和完善審計(jì)計(jì)劃體系，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估確定各項(xiàng)業(yè)務(wù)和機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)水平，按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的原則，確定審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)周期，制定科學(xué)的審計(jì)計(jì)劃，將有限的審計(jì)資源投入到最能實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值的領(lǐng)域，使所有重大的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)得到了優(yōu)先審計(jì)，從而達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)工作效率。
　　在建立新的審計(jì)規(guī)范后，各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)嚴(yán)格參照?qǐng)?zhí)行，依規(guī)則行事，在每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中貫徹好具體的規(guī)范要求，更不能省略關(guān)鍵步驟。
　　（四）建立嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)人員準(zhǔn)入和退出機(jī)制
　　內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉及面廣、要求高的技能型工作。內(nèi)部審計(jì)人員不僅要有豐富的金融專(zhuān)業(yè)知識(shí)、法律知識(shí)和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，還必須熟練掌握計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，并具有較強(qiáng)的綜合分析能力、文字表達(dá)能力和主動(dòng)學(xué)習(xí)的能力。建設(shè)一支專(zhuān)家型高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，就必須加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的品質(zhì)建設(shè)和業(yè)務(wù)建設(shè)，使審計(jì)人員品質(zhì)素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平和工作能力不斷得到提高，以適應(yīng)新形勢(shì)下對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的更高要求。一是實(shí)行內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度，加強(qiáng)職業(yè)化管理，建設(shè)一支數(shù)量充足、多專(zhuān)業(yè)、多層次的專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)；二是圍繞提高履行崗位能力，發(fā)展職業(yè)生涯進(jìn)行培訓(xùn)，鼓勵(lì)現(xiàn)職審計(jì)人員通過(guò)參加國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師等執(zhí)業(yè)資格考試，不斷更新內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)內(nèi)容，使內(nèi)部審計(jì)人員都具有較強(qiáng)的綜合知識(shí)和綜合技能。同時(shí)要強(qiáng)化對(duì)內(nèi)審人員的職業(yè)道德及相關(guān)審計(jì)責(zé)任的教育和培訓(xùn)，嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律，為內(nèi)審工作提供保障；三是建立實(shí)施交流機(jī)制，使審計(jì)人員在實(shí)踐中熟悉各項(xiàng)業(yè)務(wù)，掌握各業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)，提高審計(jì)工作能力；四是實(shí)施以專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)序列為主的職業(yè)生涯制度和專(zhuān)業(yè)化建設(shè)，為審計(jì)人員的業(yè)務(wù)進(jìn)步、價(jià)值承認(rèn)提供空間；五是實(shí)施以審計(jì)發(fā)現(xiàn)價(jià)值及質(zhì)量狀況評(píng)價(jià)為依據(jù)的薪酬考評(píng)機(jī)制，通過(guò)激勵(lì)約束機(jī)制的運(yùn)行，提高審計(jì)人員的工作責(zé)任心和積極性，對(duì)不適應(yīng)內(nèi)審工作的人員實(shí)行退出機(jī)制。
　　（五）努力探索和運(yùn)用靈活高效的審計(jì)手段與方法
　　要適應(yīng)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)模式的變化、金融產(chǎn)品的不斷創(chuàng)新、數(shù)據(jù)信息的高度電子化等新情況、新問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)就必須不斷探索運(yùn)用國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的審計(jì)理念、審計(jì)技術(shù)和方法，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量。
　　積極推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是從分析風(fēng)險(xiǎn)入手，在全面了解審計(jì)對(duì)象內(nèi)部控制情況的基礎(chǔ)上，分析、判斷被審單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度，把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略，使所有重大的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)得到了優(yōu)先審計(jì)，使有限的審計(jì)資源投入到最能實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值的領(lǐng)域。從而達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)工作效率的目的。
　　借助計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，運(yùn)用科學(xué)的技術(shù)方法，建立一套完備的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)體系，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的即時(shí)監(jiān)控功能，從而有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。一方面，金融審計(jì)涉及面廣、業(yè)務(wù)量大，借助現(xiàn)代科技手段提高工作效率要求迫切；二方面，金融企業(yè)電子化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展迅速，數(shù)據(jù)集中、業(yè)務(wù)集成和處理自動(dòng)化程度較高，基本形成以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為中心的業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)，為利用計(jì)算機(jī)開(kāi)展審計(jì)提供了充分條件；另一方面，隨著審計(jì)人員科技素質(zhì)的不斷提高和計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的日益成熟，計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的高度集成和軟件化，極大地拓展了審計(jì)空間，給利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)向計(jì)算機(jī)全面審計(jì)的過(guò)渡提供了技術(shù)保障。內(nèi)審部門(mén)應(yīng)加快轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，借助電子化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化的平臺(tái)，開(kāi)發(fā)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件，并利用軟件系統(tǒng)大力探索和推進(jìn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、遠(yuǎn)程審計(jì)等先進(jìn)審計(jì)手段的廣泛運(yùn)用，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本。在審計(jì)方法上，應(yīng)加強(qiáng)創(chuàng)新和實(shí)踐的能力，繼續(xù)推進(jìn)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)方法。同時(shí)運(yùn)用科學(xué)的統(tǒng)計(jì)抽樣，盡可能規(guī)避或降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　
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