法理論文發表期刊推薦《法制與社會》雜志社理會不僅為社會各界提供了一個相互交流、總結行業經驗、樹立企、事業單位形象的廣闊平臺，而且以法律援助、法律服務、理事會法學專家 解疑等方式為會員單位提供了法律保護的堅實后盾。同時，理事會也是一個集法理研究、法學交流、輿論監督于一體的高層次機構。我們企盼，以我們的資源和力 量、正義和行動，以法律為支點，架起共同亟需橋梁，推進社會主義法治建設。

　　摘要:資源，是人類社會賴以生存和發展的物質基礎，長期以來，我國的經濟發展主要沿用以大量消耗資源為特征的粗放型發展模式，環境污染積重難返，資源危機劍拔弩張，資源環境問題日益突出和尖銳，嚴重制約著我國經濟社會的快速協調可持續發展。資源稅作為一種行之有效的經濟杠桿，在促進能源節約和推進可持續發展中有著其他調節方式不可替代的重要作用，如何使資源稅充分發揮其效用已經是全社會高度關注、亟待解決的經濟主題�？v觀現有的對環境和資源稅收政策的研究，不難看出資源稅的理論構建和機制探討遠遠滯后于實踐需要，我國的資源稅改革已經超出了其稅制優化本身的意義，背后隱含著關系經濟社會發展的重大戰略內涵。

　　關鍵詞:資源稅,可持續發展,資源稅改革

　　一、研究背景

　�。ㄒ唬┪覈�環境資源的惡化

　　改革開放30多年來，我國保持著全球最快的經濟增長速度，這種增長是建立在高能耗、重污染的基礎上，以自然資源的大量投入為代價，低效益粗放型的經濟增長。近年來，我國的產業結構調整、城市化進程加快、居民消費水平提高無不消耗著大量的自然資源，資源約束和生態環境質量已經對我國未來發展產生了嚴重阻礙。

　　（二）闡述“可持續發展”

　　所謂“可持續發展”，指在經濟發展概念的基礎上發展形成起來的。即“既滿足當代人的需求又不危及后代人滿足其需求的發展”，這是“可持續發展”最有影響的定義是世界環境與發展委員會（WECD）在1987年發表的《我們共同的未來》中的定義。單就資源與環境來說，“可持續”我們可以把它理解為延長或保持資源的資源基礎的完整性和生產使用性，這意味著資源能夠永遠的被人類所利用，不會因其耗竭而影響后代人的生產和生活。

　　二、現行資源稅與經濟可持續發展存在的偏差

　�。ㄒ唬┵Y源稅立法目的單一，不能做到資源的可持續利用

　　我國現行資源稅主要體現在使各開采企業在同等條件下公平競爭，但忽略了不同資源的經濟功能資和源本身的內在價值，國有資源的有償使用和調節資源開采企業因資源條件差異而形成的級差收入，既不能約束企業自覺地實現和發展循環經濟，又不能反映資源的不可再生性、需求稀缺程度和供求關系，不能夠從根本上將資源開采的社會成本內部化，這種“普遍征收，級差調節”原則，無法有效發揮限制資源開采和保護資源的作用。

　　（二）資源稅計稅依據欠科學，不能有效提高利用效率

　　我國現行《資源稅暫行條例》規定的資源稅課稅依據是：（1）納稅人生產或開采應稅產品銷售的，以銷售數量為課稅依據；（2）納稅人生產或開采應稅產品自用的，以自用數量為課稅依據。這使企業對已經占用的資源或開采而無法銷售可以不付任何稅收代價，間接放任了企業和個人對資源的無序開采，造成大量資源的積壓與浪費。

　　（三）資源稅單位稅額過低，不能正常發揮調稅功能

　　資源稅的單位稅額只能部分地反映了資源的級差收入，這就使得應稅資源的市場流通價格并不能反映其內在的價值，我國資源稅的總體稅和單位稅額負偏低。但是也有接近的，國內資源類產品價格已與長期成本的國際市場價格接近，近幾年資源產品價格上漲迅速，構成生產者的利潤空間自然而然不斷擴大的局面，資源稅收卻沒有達到相似的增長，過低的稅額變相地刺激了資源的過度開發利用和開發者的浪費行為，并不能真正有效地充分發揮其稅收調節資源級差收入的功能，這就形成了資源稅收入增長尤為緩慢，然而資源企業也并不需承擔相應的社會責任。以青海省格爾木市為例，自2008年昆侖玉成為北京奧運會獎牌用玉后，寶玉石礦產資源便供應趨緊、供求矛盾突出，導致了寶玉石市場價格上漲很快，目前平均銷售價格為20萬元/噸，而寶玉石資源稅僅為20元/噸，平均稅負率不到0.5‰，所實現的資源稅收相當有限，造成了國家財富的嚴重流失。

　　（四）資源稅征稅范圍不廣，不能形成完整保護

　　我國現行資源稅征稅范圍不廣，無法對合理利用、保護資源起到調節作用。目前我國對大部分非礦藏品資源并沒有征資源稅，僅對非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、煤炭、天然氣、石油和鹽統共7種產品來征收資源稅。這種現狀既不符合當今世界資源稅的發展形式，也與我國資源利用率低、資源浪費嚴重等現象不相匹配，扭曲了負稅資源和非稅資源的相對價格比，從而導致了不利于企業和國家經濟發展方式的轉變，非稅資源的掠奪式開采，非稅資源進入市場的成本過低，最終將會影響到整個社會的可持續發展。

　�。ㄎ澹┵Y源稅征收環節設計不合理

　　舉實例來說，天然鹵水可以提取鉀、鎂、鋰、鈉等多種礦物，但我國目前只針對鉀肥征收資源稅，對鎂、鋰、鈉等礦物沒有規定征稅依據，同時按照《資源稅暫行條例》，征收機關對資源稅的征收按照產品的銷售量進行稅額的核定，而不是以企業的開采量進行稅額的核定，這不僅違背了資源稅的立法精神，也給當地帶來了嚴重的資源、環境破壞甚至毀滅，給政府帶來了保護、治理的難題和沉重的財政負擔。

　�。�六）資源稅的立法不能體現環保要求

　　資源稅的立法沒有直接體現出環保要求，對破壞、浪費資源的行為沒有限制與懲戒，調節力度疲乏，無法有效遏制資源的開采對環境的破壞。資源稅效用的缺失，一方面引致了資源的掠奪式開采、對生態環境不可修復的破壞等一系列生態問題；另一方面使得企業為追求利益最大化，對環境保護不管不問，生產所產生的廢氣、廢料、廢水零成本肆意排放。由于資源稅收增長緩慢，政府收取的資源稅不足以彌補企業造成的環境污染及生態破壞，資金短缺導致環境治理與生態恢復工作滯后，污染積重難返。

　　三、矯正資源稅與經濟可持續發展偏差的途徑

　　（一）借鑒國外經驗，擴大資源稅的征收范圍

　　西方各國紛紛將礦產、森林、土地、動植物、草場等資源納入了資源稅的征收范圍，就是為了全面保護資源，維護生態平衡，提高資源的利用率。我國資源危機劍拔弩張，從長遠來看，將一些非礦產資源如草場資源、淡水資源等納入資源稅的征稅范圍，對于解決日益嚴峻的操場破壞和水污染等問題將發揮巨大地積極作用。等條件成熟起來，進一步將其它資源，例如土地納入征稅范圍。這將有利于做到緩解我國人口尤為重多但耕地卻不足兩者之間的矛盾，使有限的土地資源能夠得到優化配置。（這里需要強調的是：由于對土地課征的稅種屬于資源性質，不管城鄉，只要進行采伐或開墾荒地還是興建工程及生活設施建設用地等，為了使資源稅收法律制度更加進一步做到規范、完善，都應將耕地占用稅、土地用稅統一合并到資源稅中，都應該根據土地的開發用途、土地位置、使用時間等情況征收資源稅。）

　　（二）完善計稅依據，使之按資源開采（生產的數量計稅）

　　對從量定額征稅的應稅資源，其計稅數量應更替為實際開采和生產數量，這比銷售和使用數量要準確。一方面，從市場的迫切需求和自身利益出發，促使納稅人為實現利潤最大化，合理開采資源；引導企業自覺地節約國家資源，提高資源開發利用率。另一方面，便于稅務機關從源頭控管，避免稅款流失。

　�。ㄈ�）實行從價計征，提高資源價格進入市場的稅收成本

　　將課稅數量修改為“銷售額”或者“銷售數量”。資源稅的應納稅額按照“從價定率”或者“從量定額”的辦法征收，分別以應稅產品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率，或者以應稅產品的銷售數量乘以納稅人具體適用的定額稅率進行計算。稅率的設定，建議按照“銷售收入越大稅負率越高”的原則，以銷售收入為計稅依據分檔次確定。實行“從價計征”，有利于稅務部門征收統計，提高資源價格及資源進入市場的稅收成本，還有利于提高企業稅收遵從。

　�。ㄋ模┨岣哔Y源稅單位稅額，為資源生態建設提供財力保障

　　根據“誰受益、誰付費”原則，合理確定和調整資源稅的稅額稅率，將資源稅與環境成本以及資源的開發、養護、恢復等掛鉤，根據資源稀缺性、人類依存度、不可再生資源替代品開發成本、可再生資源再生成本、資源回采率、生態補償的價值等因素，切實發揮資源稅對自然資源的全面保護作用。例如，對鐵、石油、煤等非再生的金屬和非金屬礦產品實行定額稅率與比例稅率相結合的復合稅率，即先在生產或開采環節實行定額稅率從量計征，之后在銷售環節根據銷售價格再實行比例稅率從價計征，使資源稅在對非再生資源、稀缺資源的保護方面發揮重要作用。而對其它資源可以繼續采用定額稅率，統一在開采或生產環節從量計征；其次，應當對所有應稅資源普遍提高單位稅額或稅率，并適當拉大稅檔之間的級距，即考慮資源在開發利用過程中對環境的不同影響實行差別稅率，如焦炭行業，在煉焦過程中，煤炭燃燒釋放大量二氧化硫，會導致嚴重的大氣污染和酸雨污染，因此應對高硫煤實行高稅額。通過提高稅負和運用差別稅率進一步強化資源稅的調控作用，使資源開采的社會成本內部化。

　　（五）實行“專款專用”制度，提高資金使用效率

　　政府應當將征收的資源稅及相關稅費全部用于財政轉移支付環境保護方面，同時這種經濟支持應適當向資源地、向生態環境建設任務較重的區域傾斜。設想若干年后有限的資源出現枯竭，伴隨著嚴重的生態環境惡化，資源型城市也必將走向財政惡化，失業率增高的老路，因此將資源稅收更多地讓利于地方財政，不僅能夠充分調動地方財政保護資源的積極性，同時也為地方政府治理環境、恢復生態、發展循環經濟解決了資金問題，從而促進地方經濟的可持續發展。

　�。�六）改革資源稅稅制、統籌稅費關系

　　按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的思路，建議將礦產資源補償費、水資源費等行政事業性收費統一納入資源稅的征收范圍，合并征收，并嘗試將土地使用稅、耕地占用稅并入資源稅統一征收，逐步將土地、森林、草場、灘涂等資源納入資源稅征稅范圍，實現資源稅費合一。

　　（七）建立健全生態補償機制

　　一是秉著“誰破壞，誰補償”、“誰受益，誰補償”的原則，對造成環境污染者和環境破壞者實行征稅、收費或罰款制度，行之有效的使當前市場和經濟手段調節相結合，形成“污染者付費、使用者補償，保護者得到補償”的良好局面；二是資源稅的征收采用費改稅，將現行征收的生態補償費改為生態補償稅，采取普遍征收的形式對生態環境的使用受益者，籌集專項的生態建設資金；三是建立健全的排污收費制度（根據“污染者付費”原則）；四是針對資源的銷售價格差異，開征價格調節基金，提高資源銷售成本，從而督促資源生產企業更加珍惜資源，充分合理利用；五是同時向礦產資源的初級產品消費者征稅，讓他們作為礦產資源利用的受益者，承擔部分礦產資源開發生態補償責任，通過以上措施改革現行礦產資源稅費制度，加快建立生態補償機制。