摘要：行政事業(yè)單位的“小金庫”問題由來已久，黨和國家都非常重視對小金庫的清查，先后三次全國范圍對小金庫進(jìn)行專項(xiàng)治理，取得較大成效，本文從”小金庫”的長期性、隱蔽性、復(fù)雜性、危害性等特征出發(fā)，針對不同的單位提出了“小金庫”的清查方法，分別從外圍突破、突擊盤庫、賬面查疑、票據(jù)抽查等方法來清查行政事業(yè)單位的小金庫，從而有效的防范“小金庫”的存在，保護(hù)國家、單位、群眾的利益，維護(hù)黨和政府的形象和公信力、保持良好的干部群眾關(guān)系。

　　關(guān)鍵詞：小金庫,清查,特征,方法

　　行政事業(yè)單位的“小金庫”問題，近年來越來越受到國家和廣大人民群眾的關(guān)注，這主要是因?yàn)樾姓�事業(yè)單位的單位性質(zhì)決定，行政事業(yè)單位的收入絕大部分與廣大人民群眾有密切關(guān)系，包括財(cái)政撥款、基金、罰款收入等。“小金庫”的存在已經(jīng)嚴(yán)重?fù)p害了行政事業(yè)單位的形象。國家也加強(qiáng)了查處的力度，2009年中央、省、市政府對機(jī)關(guān)事業(yè)單位“小金庫”問題進(jìn)行了專項(xiàng)治理，頒布了《關(guān)于深入開展小金庫治理工作的意見》(中辦發(fā)(2009)18號)，2010年又深入推進(jìn)對機(jī)關(guān)事業(yè)單位“小金庫”治理“回頭看”，截止2010年12月，全國機(jī)關(guān)事業(yè)單位發(fā)現(xiàn)“小金庫”2萬多個，涉及金額100多億，從這些數(shù)字可以看，行政事業(yè)單位的“小金庫”問題依然普遍，金額依然很大，形勢依然不容樂觀。

　　1.“小金庫”的定義

　　依據(jù)2009年《關(guān)于深入開展小金庫治理工作的意見》，個小金庫下了定義：違反法律法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，應(yīng)納入而未納入符合規(guī)定的單位帳薄的各項(xiàng)資金(包含有價證券)及其形成的資產(chǎn)。認(rèn)定行政事業(yè)單位是否存在“小金庫”，關(guān)鍵看其是否存在資金或資產(chǎn)未列入符合規(guī)定的單位帳薄的情況，只要存在沒有列入符合規(guī)定的單位帳薄的資金及資產(chǎn)，不管什么性質(zhì)的手段使用用途，都應(yīng)定性為“小金庫”性質(zhì)的問題。

　　2.“小金庫”的主要特征

　　2.1長期性

　　“小金庫”的存在已有相當(dāng)長的時間，在2009年的專項(xiàng)治理之前，我國先后兩次在全國范圍內(nèi)開展小金庫專項(xiàng)治理。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1998-2006年間，全國查處小金庫金額1406億元，其中，黨政機(jī)關(guān)事業(yè)單位730億元，企業(yè)396億元，金融機(jī)構(gòu)255億元，專項(xiàng)資金使用單位8億元。

　　2.2隱蔽性

　　“小金庫”往往暗箱操作，主要表現(xiàn)在只為小集體或個人獲利;由本單位人員個人存放或有本單位有業(yè)務(wù)關(guān)系的單位存放，由少數(shù)人控制，資金的去向不公開，少數(shù)人知曉。

　　2.3復(fù)雜性

　　“小金庫”的小賢形式多樣化：隱匿收入設(shè)立小金庫、虛列支出設(shè)立小金庫、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)設(shè)立小金庫;來源渠道廣，財(cái)政撥款、基金、罰沒收入等;設(shè)立手段繁多：如違規(guī)收費(fèi)及攤派設(shè)立小金庫，以會議費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等設(shè)立小金庫，序列支出等。

　　2.4危害性

　　“小金庫”的存在有極大地危害性，是滋生腐敗的土壤;少數(shù)人掌握，使國家、單位和群眾利益受到損害;一些領(lǐng)導(dǎo)干部設(shè)立小金庫，并大肆揮霍，損害黨和政府的形象和公信力，影響了干部群眾關(guān)系。

　　3.行政事業(yè)單位“小金庫”清查的方法

　　3.1外圍突破法

　　檢查行政事業(yè)單位的“小金庫”，僅從被查單位賬目上難以發(fā)現(xiàn)，一定要對有疑點(diǎn)的收支項(xiàng)目分類排隊(duì)，采取抽樣延伸的方法，追查到其下屬單位、被管理單位、被罰款單位以及發(fā)生業(yè)務(wù)較多的單位。還可以采取發(fā)函查詢的方法，使被查單位存在的收入不入賬、虛列支出、虛撥款項(xiàng)等問題原形畢露。此外，從被查單位還可以直接獲取其上級主管部門、收費(fèi)罰款單位、相關(guān)業(yè)務(wù)單位私設(shè)“小金庫”的有關(guān)證據(jù)，所以“小金庫”這個堡壘最易從外攻破。

　　3.2突擊盤庫法

　　在被查單位無準(zhǔn)備情況下，用突擊方式盤點(diǎn)其全部盡可，并與現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬及總賬核對。發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金與賬面余額不符，應(yīng)當(dāng)即查明原因。若庫存現(xiàn)金數(shù)大于賬面余額，又不能說明正當(dāng)來源，就是帳外“小金庫”。若庫存現(xiàn)金數(shù)小于賬面余額，查詢?nèi)ハ虿幻鳎瑒t可能為貪污或挪用;查詢現(xiàn)金庫盈虧的原因時，應(yīng)分別詢問出納、財(cái)務(wù)主管、單位一把手等主要知情人，若他們各執(zhí)一詞，則更證明問題的存在。盤點(diǎn)現(xiàn)金庫時，還要注意檢查沖抵庫存現(xiàn)金的借條、現(xiàn)金支票、支票存根及發(fā)生時間、編號、銀行存款折、記事本等。發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)進(jìn)一步追查收付款憑證、支票手續(xù)是否健全、內(nèi)容是否合規(guī)合法，時間編號是否順序相連。若在這些環(huán)節(jié)上也發(fā)現(xiàn)了帳外資金的證據(jù)，就更證實(shí)其會計(jì)記錄不可靠，存在“小金庫”。

　　3.3賬面查疑法

　　查賬時要注意兩種傾向的賬目。一種是記錄混亂，賬證不符、賬實(shí)不符，加總賬有誤、記錄不完整，收支憑證內(nèi)容不合法，手續(xù)不健全，甚至有涂改、挖補(bǔ)、偽造的憑證等。賬目混亂，就容易發(fā)生帳外“小金庫”亂中舞弊。可運(yùn)用核對法，進(jìn)行賬實(shí)核對，明細(xì)賬與總賬核對，證實(shí)問題的存在。另一種是記載很規(guī)范的賬目，帳面上毫無違紀(jì)，甚至連一筆招待費(fèi)都沒有，有的是筆跡筆劃一致的籑抄賬，這類賬可能是假賬，假賬背后就有賬外賬或“小金庫”問題。檢查的方法同查混亂賬目相同，但重點(diǎn)是發(fā)展帳外收支項(xiàng)目，如帳外憑證、掌握物資。賬面查疑還要注意帳面上違反常規(guī)的奇異問題，包括奇異的數(shù)字金額、奇異的時間、地點(diǎn)、收支事項(xiàng)等。

　　3.4票據(jù)抽查法

　　單位的收支票據(jù)憑證應(yīng)全部記賬，且存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)，有的還有出入庫聯(lián)必須保持一致，并按順序編號。抽查票據(jù)時發(fā)現(xiàn)收入不入賬，各聯(lián)數(shù)額不一致，大頭小尾，缺少號“走跳棋”等問題，就可能是隱瞞收入。此種方法，對有收罰款職能的單位更為有效，只要把其領(lǐng)用的票據(jù)收全，各聯(lián)與賬面核對，必要時抽樣延伸核查，便可發(fā)現(xiàn)收罰收入不入賬不上繳、私設(shè)小金庫截留坐支等問題。

　　3.5處置和出租資產(chǎn)追蹤法

　　單位處置淘汰的辦公用具、家具、設(shè)備、交通通訊工具及其他廢料、殘次品、包裝物、副產(chǎn)品、低值易耗品、更新替換下的固定資產(chǎn)處理殘值、出租閑置的固定資產(chǎn)等收入。這些收入往往容易被忽視、或者疏于管理，流入個人腰包，或單位故意作弊收入不入賬，充填小金庫。購進(jìn)使用追蹤到處置、出租、一追到底。發(fā)現(xiàn)收入不入賬，就說明存在“小金庫”或貪污問題。

　　清查單位“小金庫”的方法還有許多，比如銀行查詢法、產(chǎn)量推算法、成本分析法等，針對不同的行政事業(yè)單位，應(yīng)因地制宜，根據(jù)不同的企業(yè)采取相應(yīng)的清查方法，從而有效、快速的查處“小金庫”，以確保防范、杜絕“小金庫”的產(chǎn)生。

　　參考文獻(xiàn)：

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　　[2]論行政事業(yè)單位“小金庫”的形成及其審計(jì)策略 2009年71期《經(jīng)濟(jì)參考研究》P50

　　[3]淺談“小金庫”的形成及對策 2009年第3期《安徽水利財(cái)會》P14