摘要：財務報表所提供的畢竟是歷史性靜態(tài)信息，為了使它能在單位的經(jīng)營管理中發(fā)揮作用，還需要運用一定的方法對報表的數(shù)據(jù)進一步加工、分析、比較和評價，以便掌握它們之間的相互關系，對經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動等作出恰當?shù)脑u價和判斷，因此，財務報表的分析是會計工作不可缺少的一個組成部分。
　　關鍵詞：醫(yī)院，財務報表，財務分析
　　會計報表是根據(jù)登記完整，核對無誤的賬簿記錄和其他有關資料歸集、加工、匯總編制而成的一個完整的報告體系。用以反映單位一定時期經(jīng)營成果和財務狀況的變動情況，為領導提供各種重要的財務信息，作為決策的依據(jù)。但是財務報表所提供的畢竟是歷史性靜態(tài)信息，為了使它能在單位的經(jīng)營管理中發(fā)揮作用，還需要運用一定的方法對報表的數(shù)據(jù)進一步加工、分析、比較和評價，以便掌握它們之間的相互關系，對經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動等作出恰當?shù)脑u價和判斷，因此，財務報表的分析是會計工作不可缺少的一個組成部分。
　　現(xiàn)行的醫(yī)院財務報表體系中，主要報表有資產(chǎn)負債表、收入支出總表、醫(yī)療收支明細表、藥品收支明細表及基金變動情況表。除了基金變動情況表外，其他的四張報表都是財務分析的主報表。以下將談談如何運用這幾張報表對醫(yī)院的財務狀況和經(jīng)營成果進行分析。
　　1.醫(yī)院的債務償還能力、資產(chǎn)質(zhì)量及資產(chǎn)運營效率的分析。
　　1.1流動比率。流動比率=流動資產(chǎn)合計/流動負債合計×100%
　　
　　流動資產(chǎn)合計數(shù)與流動負債合計數(shù)的比值，體現(xiàn)了醫(yī)院償還短期債務能力的大小，在日常經(jīng)營中，藥品與應收醫(yī)療款的周轉(zhuǎn)速度是影響流動比率的主要因素，如果藥品及應收醫(yī)療款的周轉(zhuǎn)速度越快，變現(xiàn)速度也就越快。運用這個指標分析時，需要注意的是，流動資產(chǎn)中的“藥品”所反映的是藥品的賬面金額，并不是凈額。由于醫(yī)院會計核算并不要求對庫存藥品計提準備。實踐中，醫(yī)院藥品的采購過程，完全是在市場經(jīng)濟模式下進行的，藥品價格也是在隨著市場的供求關系變動而變動，以藥品的賬面金額形成的流動資產(chǎn)和流動負債進行比較，會虛增的該比率的比值，在計算這個指標時，應值得注意。流動比率并不是越高越好，因為流動資產(chǎn)是盈利能力比較低的資產(chǎn)，該指標過高，可能意味著資金利用效率比較低下。運用該指標時，可以同其他醫(yī)院或整個醫(yī)療行業(yè)的平均水平進行比較，該指標公認標準比率為200%.
　　1.2.速動比率。速動比率=（流動資產(chǎn)合計-藥品-庫存物資-在加工材料）/流動負債合計×100%
　　速動比率比流動比率更能體現(xiàn)醫(yī)院償還短期債務的能力。藥品、庫存物資工、在加工材料的變現(xiàn)速度較慢，例如，藥品經(jīng)過采購入庫、儲存、住院病人用藥、病人出院結賬和藥款回收等過程（如是醫(yī)保住院病人，由保障局撥入醫(yī)療費還需要一個過程），其周期較長。還有就是在藥品已毀損或報廢，尚在未作出處理，或是有些藥品由于某些原因需要退回供應商的，就不能包含在藥品里。流動資產(chǎn)中將這些變現(xiàn)能力較弱的資產(chǎn)從流動資產(chǎn)中扣除，實際上是對醫(yī)院短期償債能力的更謹慎反映。該指標同流動比率一樣，并不是越高越好，該指標過高，可能意味著資金利用效率較低。
　　1.3.藥品周轉(zhuǎn)率。藥品周轉(zhuǎn)率=藥品銷售成本/[（期初藥品+期末藥品）/2]
　　藥品周轉(zhuǎn)率是藥品周轉(zhuǎn)速度的主要指標。這個指標反映了藥品的管理水平，藥品周轉(zhuǎn)率越高，其變現(xiàn)能力越強，流動性也就越強，占用資金的水平也就越低。
　　1.4.應收醫(yī)療款周轉(zhuǎn)率。應收醫(yī)療款周轉(zhuǎn)率=（藥品收入+醫(yī)療收入）/[（期初應收醫(yī)療款凈值+期末應收醫(yī)療款凈值）/2]
　　應收醫(yī)療款周轉(zhuǎn)率越高，說明其款項回收越快，反之，說明資金過多呆滯在應收醫(yī)療款上，影響了資金的正常周轉(zhuǎn)及償債能力。
　　1.5.資產(chǎn)負債率。資產(chǎn)負債率=（負債總額/資產(chǎn)總額）×100%
　　資產(chǎn)負債率是反映資產(chǎn)、債務和凈資產(chǎn)關系的比率。負債比率越大，醫(yī)院面臨的財務風險越大。當醫(yī)院需要欠債維持經(jīng)營時，就會導致資產(chǎn)負債率提高。由于醫(yī)院會計制度不要求計提各項資產(chǎn)減值準備，在計算這個指標時，應值得注意，在資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)總額并不能反映醫(yī)院現(xiàn)存量資產(chǎn)的真實價值，尤其是固定資產(chǎn)項目下沒有累計折舊進行備抵，因此，在運用這個指標時，應對資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)總額，根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部的相關資料（如計提固定資產(chǎn)的修購基金明細表）作出調(diào)整。相對于公立非營利性醫(yī)院是不納稅的，借款費用的存在并不能產(chǎn)生抵稅效應，因此，資產(chǎn)負債率越大，只會單方面的提高醫(yī)院的財務風險，并不會對此而產(chǎn)生效益。
　　2.醫(yī)院資產(chǎn)的盈利能力、盈利構成的分析。
　　2.1.醫(yī)藥收入凈利率。醫(yī)藥收入凈利率=收支結余/（醫(yī)療收入+藥品收入）×100%
　　該指標反映的是每一元的醫(yī)藥收入帶來的凈收益是多少。收支結余與醫(yī)療、藥品的收支差額成正比關系，醫(yī)院在增加醫(yī)藥收入的同時，必須相應地獲得更多的收支結余，而收支結余又受醫(yī)療和藥品成本的影響，因此，醫(yī)院只有醫(yī)療和藥品成本得到控制的前提下，醫(yī)藥收入不斷增加，才能使得醫(yī)藥收入凈利率保持不變或不斷提高。為了單項考核醫(yī)療和藥品對收支結余的貢獻大小，還可以將該指標拆分為醫(yī)療收入凈利率和藥品收入凈利率。
　　2.2.醫(yī)療收入成本率、藥品收入成本率。醫(yī)療（藥品）收入成本率=醫(yī)療（藥品）支出/醫(yī)療（藥品）收入×100%
　　這兩個指標考核的是醫(yī)療支出和藥品支出對醫(yī)療收支結余和藥品收支結余的影響程度。我們在考核收支結余時，不僅要注意收支結余的絕對數(shù)量，而且也要注意到它的質(zhì)量。例如，去年的醫(yī)療收入為4500萬元，醫(yī)療支出為3600萬元，醫(yī)療收支結余為900元，其醫(yī)療收入成本率為80%；本年的醫(yī)療收入為6000萬元，醫(yī)療支出為5000萬元，醫(yī)療收支結余為1000萬元，其醫(yī)療收入成本率為83%.僅從醫(yī)療收支結余看，今年的1000萬元比去年的900萬元多了100萬元，這并不能說明在醫(yī)療上的獲利能力提高。從收支結構上，我們可以看到，去年的醫(yī)療收入成本率為80%，而今年提高到83%，即，今年在創(chuàng)造的每一元醫(yī)療收入中，所消耗的醫(yī)療成本比去年多出了0.03元（83%-80%），說明了本年度醫(yī)療收支結余的效率并不比去年好。
　　2.3.資產(chǎn)凈利率。資產(chǎn)凈利率=收支結余/[（期初資產(chǎn)總額+期末資產(chǎn)總額）/2]×100%
　　資產(chǎn)凈利率將醫(yī)院一定期間的收支結余與總資產(chǎn)相比較，表明醫(yī)院資產(chǎn)的綜合利用效果。指標越高說明資產(chǎn)的利用率越大，在增收節(jié)支的效果更好。醫(yī)院會計制度并沒有要求計提除應收醫(yī)療款以外的其他各項資產(chǎn)的減值準備，資產(chǎn)負債表上所反映的資產(chǎn)總額并不是現(xiàn)資產(chǎn)存量的真實價值，所以，在計算該指標時，應充分考慮資產(chǎn)負債表中各項資產(chǎn)的減值準備。
　　3.醫(yī)院經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動現(xiàn)金流量的分析。
　　醫(yī)院的經(jīng)營離不開現(xiàn)金，現(xiàn)金在滿足各種需求中有著重要的意義。醫(yī)院會計從收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的權責發(fā)生制，在編制財務報表時，已經(jīng)無法對現(xiàn)金變動情況進行詳細具體的反映。在日常經(jīng)營中，醫(yī)院領導對現(xiàn)金支付情況的關注程度并不亞于收支結余。通過現(xiàn)金收支結構的分析，有助于分析收支結余的含金量、醫(yī)院的償債能力、預測未來產(chǎn)生現(xiàn)金流量的潛力及其他重要信息。
　　信息流量信息的重要性是不言而喻的，在醫(yī)院財務報表體系中，并沒有現(xiàn)金流量表，為了更好地分析現(xiàn)金的收支情況，財務人員應根據(jù)現(xiàn)金的收支情況編制現(xiàn)金流量表。現(xiàn)金流量表可借助企業(yè)財務報表中的現(xiàn)金流量表結構，大體上分為三部分：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量及籌資活動現(xiàn)金流量（醫(yī)院現(xiàn)金流量表可參照企業(yè)會計現(xiàn)金流量表編制）。現(xiàn)金流量表的編制具有很大的難度，對財務人員的要求很高，實踐工作中，在開設電算化核算的醫(yī)院，可以將現(xiàn)金（現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物）科目設置為項目核算，在現(xiàn)金類科目下分別設置與現(xiàn)金流量表相對應的項目，在錄入憑證時，根據(jù)業(yè)務性質(zhì)區(qū)分不同的現(xiàn)金活動記入對應的項目中，期末，只要通過電子報表模塊就能很方便地取數(shù)并編制現(xiàn)金流量表。
　　3.1.收支結余含金量分析。營運指數(shù)=日常業(yè)務產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量/（醫(yī)藥收支差額+非付現(xiàn)費用）
　　營運指數(shù)指標是日常經(jīng)營醫(yī)藥收支產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量與日常醫(yī)藥收支應得的現(xiàn)金比值，反映醫(yī)藥收支結余的含金量。
　　3.2.現(xiàn)金比率。現(xiàn)金比率=現(xiàn)金余額/流動負債×100%
　　現(xiàn)金余額是會計期末醫(yī)院擁有的現(xiàn)金數(shù)額，包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物。現(xiàn)金比率是衡量醫(yī)院短期償債能力的一個重要指標，反映了醫(yī)院用現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物償還短期債務的能力。與流動比率、速動比率相比，相對于債權人來說，現(xiàn)金比率越高，就越具有安全性、可靠性。但保持過高的現(xiàn)金比率，會使資產(chǎn)的獲利能力降低，因此，不應長時間保持太高的現(xiàn)金比率。
　　3.3.現(xiàn)金結構分析。經(jīng)營活動現(xiàn)金收入（投資活動現(xiàn)金收入、籌資活動現(xiàn)金收入）/全部現(xiàn)金收入×100%
　　通過對各部分現(xiàn)金收入占全部現(xiàn)金收入比重的分析，可以了解各項業(yè)務活動現(xiàn)金收入中具體項目的構成情況，明確醫(yī)院的現(xiàn)金究竟來自何方，要增加現(xiàn)金收入主要依靠什么途徑。同樣，也可以分析各項現(xiàn)金支出占當期全部現(xiàn)金支出的百分比，反映醫(yī)院具體的現(xiàn)金用在哪些方面。
　　3.4.收入現(xiàn)金比。收入現(xiàn)金比=醫(yī)療、藥品收入取得的現(xiàn)金/醫(yī)療、藥品收入總額×100%
　　如果醫(yī)藥收入取得的現(xiàn)金與醫(yī)藥收入總額的比值在一定時期保持相對穩(wěn)定的水平，則可運用收入現(xiàn)金比預測未來的醫(yī)藥收入取得的現(xiàn)金流入量。實際操作中，可用三至五年的平均數(shù)進行分析。
　　以上通過資產(chǎn)負債表、收入支出總表及現(xiàn)金流量表的相關數(shù)據(jù)列舉了一些常用的財務指標對醫(yī)院財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量進行了分析。在實踐工作中，除了這些常用的指標外，還有很多實用的指標，如資產(chǎn)損失比率、長期資產(chǎn)適合率、凈資產(chǎn)收益率等等。財務人員在分析過程中，可以從不同的角度，根據(jù)不同的需要，充分運用數(shù)據(jù)間的邏輯關系對這些常用的指標進行組合或拆分，為領導提供有助于決策的分析材料。