內容摘要：伴隨著我國加入WTO，越來越多的外國企業涌入國門，同國內企業展開激烈競爭。國外企業熱衷于稅收籌劃，這樣在同我國企業的競爭中，本來在技術、規模、管理方面就占有優勢他們，在稅負方面就比國內這些企業又多了因稅收籌劃而稅負相對較低的成本優勢。所以，企業要想在同外資企業的競爭中獲勝，就必須進行有效的稅收籌劃。
　　本文通過對稅收籌劃的概念和特征進行分析，在探討企業進行稅收籌劃的可能性基礎上，提出了在現代企業財務會計選擇中稅收籌劃的具體策略。
　　關鍵詞：財務會計；會計政策；稅收；稅收籌劃
　　一、稅收籌劃的概念和特征
　　對稅收籌劃的定義國際國內學者對它有不同的解釋，筆者在借鑒總結國內外學者的各種觀點基礎上，認為，認為稅收籌劃是，在指國家宏觀調控政策指引下，納稅人為實現企業價值最大化的目標，依據成本與效益分析的原則，在國家法律、法規允許的范圍內，對納稅事項進行設計、運籌，科學地安排經營、投資、理財活動，合理地降低稅負，以獲得最大經濟利益的一系列籌劃活動的總稱。稅收籌劃作為企業財務管理的重要組成部分，貫穿于企業財務管理的全過程。
　　2、稅收籌劃的特征
　　（1）合法性。稅收籌劃是在國家宏觀調控政策指引下，在不違反國家現行的稅收法律、法規的前提下進行的。這種行為，既不能視為鉆法律空子的避稅，更不能視為違法的偷稅，合法性是稅收籌劃區別于偷稅、避稅的本質特征。
　　（2）目的性。稅收籌劃是一種理財活動，也是一種策劃活動，企業進行稅收籌劃，其選擇和安排都圍繞著企業的財務管理目標而進行，其目的一是合理降低稅負，取得“節稅”的稅收收益；二是推遲納稅時間，取得遲延納稅的收益。三是使企業的各項稅收風險降為零，四是著眼于納稅人的總體經營戰略，以實現企業整體利益的最大化和使其合法權益得到充分享受與行使。
　　（3）專業性。由于稅收籌劃是納稅人對稅法的能動運用，是一項專業技術性很強的策劃活動。這就要求籌劃者要精通國家稅收法律、法規，熟悉財務會計制度，并隨時關注國家有關稅收法律法規的變化，并根據國家稅收法律環境的變化及時修訂或調整稅收籌劃方案，使之符合國家稅收政策法令的規定。達到節約稅收成本的目的。
　　（4）超前性。稅收籌劃是在經濟行為發生前對納稅行為進行規劃、設計、安排，根據對相關事項的預測、判斷做出決策，并指導經濟活動的進行。如果是經營已經發生，應繳稅款已經確定，再想方設法尋找少繳稅的途徑，這樣的“方法”不能認為是稅收籌劃。
　　二、會計政策選擇中的稅收籌劃的可行性分析
　　1、國家對企業發展的大力支持
　　為了改善企業的經營環境，促進企業的健康發展，發揮企業在國民經濟和社會發展中的重要作用，國家頒布了一系列優惠政策。主要包括資金支持、創業扶持、技術創新、市場開拓、社會服務等五個方面，無疑，為企業的稅收籌劃提供了更有利的空間。
　　2、我國逐步完善的稅收法律、法規為企業進行稅收籌劃提供了可能
　　1994年稅收制度改革以前，我國稅收制度建設一直處于逐步完善、反復無常的不成熟階段，企業進行稅收籌劃缺乏時間保證。新稅制實施以來，稅法得到統一，稅權相對集中，規范了減免稅，取消了各種越權減免稅和隨意減免稅，稅收制度朝著法制化、系統化、相對穩定化的方向發展。財稅法律、法規越完善，稅收籌劃的可操作性也就越強，稅收籌劃也就越容易做。
　　3、稅收觀念理解的改變為企業進行稅收籌劃排除了思想障礙
　　在計劃經濟年代，人們把稅收看作企業對國家應有的貢獻，側重從國家角度研究稅收，特別突出國家在征納關系中的權威性，忽視了作為納稅主體的企業在依法納稅過程中的合法權利，甚至把稅收籌劃與偷逃稅款混為一談。隨著社會主義市場經濟的發展，我國逐步消除了稅收籌劃在理論上和宣傳上的禁區，有關稅收籌劃的宣傳紛紛出現，稅收籌劃目前成為一種先進的經營管理方法。企業要發展，要進步，必須掌握好稅收籌劃方法，提高自身的企業競爭力。
　　4、各類中介機構為稅收籌劃的實施提供了必要的服務
　　由于我國各級政府和稅務部門幾乎每周都有新的優惠政策出臺，而且稅收籌劃所涉及的不僅僅是稅收問題，還涉及到政策法規、財務管理、企業管理等方方面面，是一個專業性很強的領域，對于企業來說，是不易進行操作和實施的。但隨著市場經濟的發展稅制改革的深化，全國各地涌現出一批專門從事稅收籌劃的事務所，它們為企業提供稅收籌劃服務，使在企業內部進行稅收籌劃成為可能。
　　三、企業會計政策選擇中稅收籌劃的具體策略
　　1、籌資階段的稅收籌劃
　　企業籌資的稅收籌劃，是指應納稅義務人利用一定的籌資技術使企業達到最佳獲利水平的一種決策活動。企業籌資的方法很多，除所有者投入企業形成的資本余外，還有企業自我積累、向金融機構貸款以及向其他社會經濟組織拆借、社會集資、內部集資、融資租賃等方式。這些方式無論采用哪一種或幾種并用，都能滿足企業的資金需求。但從企業納稅角度考慮，這些不同的籌資方式所產生的稅收影響卻大不相同。
　　不同的籌資方式對企業納稅產生不同的影響。企業應首先比較其資金成本，包括資金占用費(借款利息、債券利息、股息等)和資金籌集費(股票發行費和上市費、債券注冊費等)。因為不同的籌資渠道，資金成本各不相同，取得的難易程度也不同，因此，企業必須綜合考慮包括稅收在內的各方面因素，才能比較出哪種籌資方式更有利于企業利益。
　　2、投資階段的稅收籌劃
　　為了實現對外開放由沿海向內地推進的戰略布局、高新技術產業開發的生產力布局，以及扶植貧困地區發展，我國制定了不同地區稅收傾斜政策，這就為企業稅收籌劃提供了一個極好的機會。我國優惠政策傾斜于經濟特區、經濟技術開發區、高新技術產業開發區、保稅區、沿海經濟開放區、“老少邊窮”地區、西部地區等。2000年底，國務院發布了《關于實施西部大開發若干政策措施的通知》，明確提出支持西部大開發的若干政策，2001年8月，國務院辦公廳發布《關于西部大開發若干政策措施實施意見的通知》，進一步細化了政策措施，并規定從2001年1月1日開始執行。按照西部大開發戰略進程，政策的執行期限是2001年至2010年。企業在選擇投資地區時要根據自身條件或者創造條件去盡量享受地區優惠帶來的稅收利益，要關注國家對于特殊地區的優惠待遇，選擇相應低稅率的地區進行投資。企業投資的行業的選擇上可以考慮在同一地點選擇稅負相對輕的行業投資，在不同地點選擇稅負相對輕的地點和行業投資。
　　總之，正確理解政府宏觀調控政策的導向，順應政策變化積極投資于政府鼓勵發展的行業、地區和生產部門，可以使企業獲得較多的稅收利益。我國現行稅制對投資方向不同的納稅人制定了不同的稅收政策。要充分利用好這些優惠政策，進行稅收籌劃。
　　3、利潤分配中的稅收籌劃
　　1.股利分派的形式稅收籌劃。企業股利分派的形式一般有兩種:現金股利和股票股利。根據稅法規定，股東取得現金股利須繳納個人所得稅，而取得的股票股利卻不交稅。因此，企業應籌劃好發放多少現金股利。
　　2.企業超額累積利潤的稅收籌劃。一般而言，股東由于考慮個人收入，往往為了節稅而要求企業不發或少發現金股利，這樣長此下去會影響國家財政收入，于是西方一些國家規定，當企業保留盈余額超過一定限度時也須納稅。雖然我國稅法尚無此項規定，但隨著改革的不斷深化和法規的不斷完善，也會有類似規定的。針對此項具體的籌劃方法有:
　　(l)現金增資。僅僅增加公司資本額，并未增加股東所得稅負。
　　(2)資本公積增資。公司資本增加，而股東取得資本公積增資的無償配股，于獲配年度可免征所得稅，于出售時，按出售價格視為財產交易所得，在證券交易所得停征期間則免稅。
　　(3)盈余增資。股東所獲股票可以緩納所得稅，于出售年度就面值繳納所得稅，超過面值部分，則繳納證券交易所得稅，在證券交易所得稅停征期間免稅。
　　4、企業分立的稅收籌劃
　　我國企業分立的稅收籌劃主要體現在兩類稅種上面:一類是所得稅，另一類是流轉稅。我國稅法中有一條常用原則，即在稅率適用界線模糊時，一般都是從高適用稅率。低稅環節征收高稅，當然對企業發展不利。企業分立的稅收籌劃理論依據有兩條:一條是減少企業所得稅。在累進稅率條件下，通過分立使原本適用高稅率的一個企業，分解成兩個甚至更多個新企業，單個新企業應納稅所得額大大減少，于是所適用的稅率也就相對較低，從而使分立企業的總體稅收負擔低于分立前的企業。另一條是減少流轉稅。將特定的產品生產歸子單獨的生產企業，避免因模糊核算而從高適用稅率，這樣就使得企業的稅負減少。
　　6、企業吸收合并時的稅收籌劃
　　在吸收合并企業的稅收籌劃活動中主要應考察以下兩個方面的問題:一是合并后整體稅負的增減；二是合并行為中產權支付方式的選擇。
　　1.合并后企業的總體稅負眾所周知，利潤是企業所得稅稅基。這樣就給我們提供了一個新的思路:高利潤企業兼并高虧損企業會沖減盈利企業的利潤，這樣就會減小企業的所得稅稅基;而且在累進稅率的情況下，還可能降低適用稅率。于是在稅基減小、稅率降低的雙重有利情況下，企業的稅負就會大大減輕。
　　2.合并行為中產權支付方式的選擇問題。這個問題又涉及到兩個方面的權衡問題。目前產權支付方式有兩種:一是用現金支付；二是用證券支付。
　　在國際稅收實踐中，采用現金支付方式的情況下，被兼并者收到現金的時刻便是納稅義務發生的時刻;而采用證券支付方式的情況下(如用股票支付)，被兼并者只有到出售證券(股票)時才依據損益計繳資本利得稅，而且世界上多數國家對其實行輕稅辦法。不過，兩種不同的支付方式也分別對應不同的折舊方式。如果合并企業采用股票支付方式，那么合并中取得的資產將按該資產原來的折舊基礎計提折舊;如果合并企業采用債券或現金支付方式，則合并中所取得的資產將支付價格作為計提折舊的基礎。一般來講，支付價格會高于被合并資產折舊基礎上的帳面價值，所以這個差額又會對企業稅負產生重大影響。因此，應該對兩種支付方式的獲利情況進行比較。當然以股票方式支付折舊基礎帳面價值較高的資產是最佳的選擇。
　　7、企業清算時的稅收籌劃
　　市場競爭是是殘酷無情的，在競爭中，有的企業能盈利并得以發展壯大;有的企業可以維持自身的生存;而有的企業則可能在市場競爭中失敗，不得不進行破產清算。由于企業的生產經營是連續的過程，納稅往往滯后于生產經營環節，故而在企業清算的時候，稅收工作還得進行，原因就在于企業清算時還未履行完其納稅義務。稅收是具有強制性和固定性的，并不會因為企業處于清算的悲慘境地而免予征收。在這種情況下，企業要盡量減少支出的話，方法只有一個，即在企業清算方面下工夫進行稅收籌劃。企業清算是指企業宣告終止經營以后，除因合并與分立原因外，了結終止后的企業法律關系，注銷企業法人資格的法律行為。所以說，企業法人資格在企業清算后消失，但少納稅款卻是符合自利動機的。
　　我國稅法明確規定:納稅義務人在依法進行企業清算以后，其清算所得應按照規定繳納企業所得稅。對稅收籌劃來說，可以改變解散企業的日期，這個方式主要是為了減少清算期間的應稅所得額。其具體途徑是盡量造成虧損，沖減利潤。
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