內部控制是一個系統工程，內部控制是企業最基礎性的工作，也是企業賴以生存和發展的有效管理工具，涉及企業管理的方方面面。然而在我國全面認識內部控制的作用才剛剛開始，近年來部分企業會計造假行為普遍，會計信息嚴重失真。一些企業國有資產大量流失，經濟益嚴重滑坡，生產經營陷入困境，造成這種結果與企業內部控制失靈有很大的關系。現對企業內部控制的現狀做一分析，并提出幾點建議。
　　一、企業內部控制的現狀分析
　　1、企業管理層內部控制意識薄弱，缺乏完善的內部控制制度。
　　我國企業內部控制起步較晚，不少企業管理層內部控制意識薄弱，其認識落后于現實的需要，對內部控制的重要性認識不足，認為內部控制只是形式上的東西，就是成堆的手冊、各式各樣的文件。因而大多企業未制訂完善的、成文的內部控制制度；雖然有些企業已經制訂出相應內控制度，但大多也只是停留在“掛在嘴上、寫在紙上、貼在墻上”給人看的表面形式上，目的是為了應付相關部門的檢查、審計，制度的落實方面問題很多，實際執行的很少，在執行過程中也沒有與之配套的方法和措施，執行過程中不檢查、實際執行效果也不考核，獎懲制度不到位，使內部控制制度流于形式走過場。有時內部控制制度是隨企業領導者的意志為轉移，執行的結果如何，最終取決于領導者的態度。
　　2公司治理結構不完善，控股股東控制現象嚴重。
　　內部控制與公司治理有著緊密的聯系。公司治理結構是促使內部控制有效運行、保證內部控制功能發揮的前提和基礎，是實行內部控制的制度環境；而內部控制在公司治理結構中擔當的是內部管理監控系統的角色，是有利于實現企業經營管理目標的一種手段。我國存在上市公司控股股東操縱股東大會、董事會和監事會的串通現象，關鍵人集控制權、執行權和監督權于一身，股東大會、董事會、監事會形同虛設。這樣，控股股東或少數關鍵人就能操縱公司的財務報告，提供虛假會計信息。這種現象雖然在上市公司中已有所改變，但從公司制企業總體來看，仍普遍存在。
　　3、組織機構設置不合理，信息與溝通渠道不暢。
　　不少企業還仍然沿襲著計劃經濟體制下的機構設置，企業普遍存在機構臃腫、管理層次多、工作效率低的問題。另外，企業在組織機構設置中,比較重視縱向間的權利與義務關系,而對橫向間的協調缺乏足夠的重視,導致同級各部門間缺乏必要的交流,信息溝通不靈敏,協調性差。有些企業不重視收集各種內部信息和外部信息。
　　4、缺乏內部稽核和內部審計，內部監督不力。
　　有的企業在財會機構中未按規定要求設置稽核崗位或稽核工作不規范，使內部稽核只是流于形式。企業內部審計作為內部控制的再控制,本身就應站在第三者的立場上，客觀公正地對企業的經濟活動進行再監督,它的地位應當是獨立的。然而我國目前的內審部門是在本單位主要負責人直接領導下行使內部審計監督權,對本單位領導負責并報告審計工作，這就很可能造成內部審計監督失效。部分企業領導不重視內部審計工作，內部審計機構及制度不健全，內部審計力量薄弱，內部審計工作阻力比較大，缺乏事前預算、事中的控制、事后審計的內部控制標準，使內部審計的作用不能有效發揮。
　　5、企業內部控制制度不健全，缺乏相應的激勵與約束機制。
　　一是企業內部控制制度中授權過大、授權不合理或過分集權，經營者基于利己動機而利用職權侵吞國有資產或大肆揮霍，為滿足這種貪欲，這些經營者不會重視內部控制制度的建設,甚至有意忽略或阻撓，這反過來又加重了企業內部控制制度的不健全,形成惡性循環。二是企業的人力資源政策不完善。招聘員工沒有經過嚴格的考核，有許多是憑關系擠入企業，沒有形成一整套訓練、待遇、業績考評及晉升的制度，也沒有根據不同情況與時俱進對職工進行適當的道德教育。職工良好的勝任能力和優秀品德得不到肯定,能力的欠缺和不良的道德得不到應有的懲罰。三是缺乏相應的激勵與約束機制，大部分企業對員工都實行績效考核，考核內容復雜多樣，但往往考核只是流于形式，沒有實質內容。
　　6、不重視預算控制，預算執行缺乏剛性。
　　預算編制不論采用自上而下或自下而上的方法，其決策權都應落實在內部管理的最高層，由這一權威層次進行決策、指揮和協調。預算確定后由各預算單位組織實施，并輔之以對等的權、責、利關系，由內部審計部門等負責監督預算的執行。但在實際工作中，內部管理的最高層根本不重視預算編制工作，很多企業管理層只是下指標，認為編制預算是下屬的事情與自己無關，遇到超預算事項時，管理層則命令下屬破例執行的事時有發生，如此以來，造成預算控制制度落空，各預算實施單位隨之效仿，最終預算控制的權、責、利無法兌現，內部審計部門也沒法行使監督預算執行的權利。
　　7、缺乏風險評估意識，內控制度不適應形勢的變化。
　　多數企業沒有建立健全的風險評估機制，對行業風險缺少充分考慮，建設投資項目也沒有評估可能的財務風險，當今全球經濟形勢快速發展變化，企業已有的內部控制制度只是為那些經常發生的情況而設計的。但是，企業經營處于經常變化的環境中，為生存需要，必須要經常調整經營計劃，或向外擴展，或收縮，這就導致企業原有的內控制度失去有效的控制。面臨經濟形勢產生的新變化，對企業內控制度提出新的問題和挑戰。
　　8、不重視企業文化建設，管理者和會計人員素質較低。
　　近幾年來，我國會計隊伍迅速擴大，但對會計人員的思想教育、業務培訓卻沒能跟上，有些培訓只流于形式，根本起不到提高會計人員素質的作用。在內部控制中人的因素最重要，這個絕不能忽視。只有在良好的企業文化基礎上所建立的內部控制制度，才會成為人們自覺的行為規范，從而才能很好地解決內部控制制度中產生的各種問題。
　　二、克服內部控制現狀及局限性的幾點建議
　　要克服內部控制現狀及局限性，需要各項具體內部控制制度要有明確的目的，并發揮其自身的作用。因此，制訂內部控制系統要相互協調，決不能顧此失彼，自相矛盾，既要有制約作用，又要有協調機制，以有利于整體功能的發揮。任何制度都要有利于管理者和員工的理解和執行。
　　1、建立公司治理和內部控制相互關聯的治理型控制系統。要克服內部控制的局限性，就必須建立公司治理和內部控制相互關聯的全方位、分層次的治理型控制系統，即:通過股東大會、監事會解決對“董事會、總經理”的控制、監督和激勵問題；通過董事會實現對總經理以下執行部門和崗位的控制和激勵，以保證董事會決策的貫徹執行。
　　2、完善內部控制制度的執行機制。在現代企業制度下，所有權與經營權分離，內部控制的執行者上至董事會，下至員工，由于個人道德和能力的差異，內部控制制度的執行只有實行內外有機結合才能奏效。對于內部而言，應切實將監事會對內部控制的監督職能落到實處，同時真正發揮董事會下設的審計委員會對內部控制運行的審查和評價作用；對于外部而言，要有資本市場的外在壓力和健全的法律法規體系的約束。值得注意的是，無論運用企業內部控制還是外部的約束，都必須堅持明確權、責、利，獎懲結合，實行問責制。
　　3、建立道德規范和行為操守。內部控制制度的最終執行者是人，人的素質和能力最重要，將道德規范和行為準則的建設直接納入內部控制的構成內容，督促高層管理者和每個職員不斷加強道德修養，履行企業道德規范，從而在企業運營中按照較高的道德標準來增強其責任感。實踐證明，企業內部控制應當建立在共同的道德規范和行為準則的基礎之上，企業中良好的道德風氣和行為操守本身具有的意義比有效的內部控制更為深遠。要樹立以人為本的新觀念，人是觀念創新的根本和靈魂，企業制定經營目標，設置核算機制，都必須依靠人的創造性工作。強調以人為本，要求企業內部控制要充分發揮人的作用，依靠提高人的綜合素質、道德水準和法規意識，充分發揮控制者和執行者的主動性、積極性和創造性，從而達到內部控制的最佳效果。內部控制的成敗，取決于企業領導者和員工的內部控制意識和行為，當然企業領導者意識和行為更關鍵。企業領導者內部控制的隨意性往往會限制內部控制作用的發揮，嚴重的甚至會影響整個企業的發展。
　　
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