會計(jì)監(jiān)督在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系中處于十分重要的地位。改革開放以來，我國逐步建立了一種以基層單位財(cái)務(wù)收支為監(jiān)督對象，以國家監(jiān)督、社會監(jiān)督、單位內(nèi)部監(jiān)督為主要形式的會計(jì)監(jiān)督體系。這一會計(jì)監(jiān)督體系對維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序起到了一定作用。但近年來這一監(jiān)督體系開始顯現(xiàn)出一些問題，突出表現(xiàn)在會計(jì)工作中的違法違紀(jì)行為屢查屢犯，使現(xiàn)行的會計(jì)監(jiān)督體系面臨嚴(yán)重挑戰(zhàn)。健全和不斷完善會計(jì)監(jiān)督體系，對提高會計(jì)工作質(zhì)量和維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序，有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。
　　一、現(xiàn)行會計(jì)監(jiān)督體系的基本構(gòu)成
　　現(xiàn)行的會計(jì)監(jiān)督體系由以下三部分構(gòu)成：
　　（一）單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督。《會計(jì)法》規(guī)定，各單位會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員對本單位實(shí)行會計(jì)監(jiān)督。這一規(guī)定，明確了單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體是會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員；單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的對象是本單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動；單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的手段是對本單位會計(jì)核算的全過程實(shí)行監(jiān)督。由會計(jì)人員承擔(dān)的單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，其主要任務(wù)是在單位領(lǐng)導(dǎo)人的領(lǐng)導(dǎo)下，通過對記賬憑證的審查、財(cái)務(wù)收支的審核、會計(jì)賬簿的登記、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制等提供合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會計(jì)信息，并保證財(cái)務(wù)會計(jì)活動和經(jīng)濟(jì)活動在法定范圍之內(nèi)。
　　（二）國家監(jiān)督。國家監(jiān)督是指財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等政府機(jī)關(guān)代表國家對各單位的財(cái)務(wù)會計(jì)工作進(jìn)行的監(jiān)督，它是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，與單位內(nèi)部監(jiān)督起互補(bǔ)作用。國家監(jiān)督的具體構(gòu)成是：
　　1.財(cái)政監(jiān)督。財(cái)政監(jiān)督是指各級財(cái)政部門在資金積累、分配和使用過程中，對行政事業(yè)單位、部門、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動及其成果所實(shí)行的監(jiān)督。它是各級財(cái)政部門根據(jù)國家法律、法規(guī)的規(guī)定，利用單位預(yù)算、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃以及財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表等所反映的經(jīng)濟(jì)活動的情況來進(jìn)行的。財(cái)政監(jiān)督還包括財(cái)政部門組織的專項(xiàng)檢查如稅收財(cái)務(wù)物價大檢查、清理預(yù)算外資金、清查“小金庫”等，這些專項(xiàng)檢查往往都以財(cái)務(wù)會計(jì)資料為重要對象之一。
　　2.審計(jì)監(jiān)督。政府審計(jì)監(jiān)督，是各級人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)我國憲法和法律對各級政府的財(cái)政收支，對國家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支是會計(jì)工作的重要內(nèi)容，因而審計(jì)監(jiān)督是國家監(jiān)督會計(jì)工作的手段之一。
　　3.稅務(wù)監(jiān)督。主要是指各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收管理過程中，對納稅人的納稅及影響納稅的其他工作所實(shí)行的監(jiān)督。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國家稅收法律、法規(guī)，通過日常稅收征管工作，一方面促使納稅人依法建賬，建立健全有利于正確計(jì)算和反映納稅所得額情況的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，推動各單位加強(qiáng)包括會計(jì)工作在內(nèi)的管理工作；另一方面，督促納稅人依法納稅，遵紀(jì)守法，堵塞各種稅收漏洞，糾正和查處違反稅法的行為，保證包括《會計(jì)法》、《規(guī)范》在內(nèi)的各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法紀(jì)的貫徹實(shí)施。
　　（三）會計(jì)工作的社會監(jiān)督。會計(jì)工作的外部監(jiān)督，主要是指由注冊會計(jì)師依法承辦的社會審計(jì)。從社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求看，注冊會計(jì)師在社會經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)揮重要的監(jiān)督和服務(wù)作用。
　　二、現(xiàn)行會計(jì)監(jiān)督體系存在的主要問題
　　現(xiàn)行會計(jì)監(jiān)督體系對維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序，保證會計(jì)工作的正常進(jìn)行，發(fā)揮了一定作用。但是，現(xiàn)行會計(jì)監(jiān)督體系中除社會會計(jì)監(jiān)督是近年來適應(yīng)形勢發(fā)展要求建立起來的以外，其他監(jiān)督手段仍是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下延續(xù)下來的，其監(jiān)督的基本思路、手段、方法等沒有實(shí)質(zhì)性發(fā)展，因此在利益主體多元化、經(jīng)濟(jì)關(guān)系日益復(fù)雜的新形勢下，現(xiàn)行會計(jì)監(jiān)督體系必然會運(yùn)轉(zhuǎn)不暢、效果不理想。主要問題表現(xiàn)在：
　　（一）會計(jì)監(jiān)督的基本職能界定不清。內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督共同構(gòu)成會計(jì)監(jiān)督體系，但它們之間的職責(zé)、目標(biāo)、實(shí)施手段以及承擔(dān)的責(zé)任等存在很大差異。有關(guān)規(guī)定明確了三種監(jiān)督的基本任務(wù)是維護(hù)國家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)，但在要求上并沒有具體化和體現(xiàn)三者之間應(yīng)有的差異，導(dǎo)致三種監(jiān)督職能混同。
　　（二）會計(jì)監(jiān)督的基本機(jī)制不合理，監(jiān)督的基本原理，一是制衡和牽制，即通過上下左右的相互制約以及時糾正偏差；二是威懾,即通過對違紀(jì)行為的重罰,使被監(jiān)督者不敢輕易違規(guī)。而現(xiàn)行的會計(jì)監(jiān)督采取普查式、一對一的監(jiān)督方法，從理論上講這是最直接也應(yīng)當(dāng)是最有效的監(jiān)督方法，但在實(shí)際執(zhí)行中普遍存在輕打輕罰現(xiàn)象，使監(jiān)督效果大打折扣。
　　（三）政府監(jiān)督存在重復(fù)進(jìn)行和職能不到位的問題。政府監(jiān)督?jīng)]有形成威懾力，影響了政府監(jiān)督的實(shí)際效果和長遠(yuǎn)效用。各種監(jiān)督職責(zé)不清，造成檢查重復(fù)，有了問題相互推諉。
　　（四）社會監(jiān)督?jīng)]有達(dá)到預(yù)期效果。積極發(fā)揮注冊會計(jì)師“經(jīng)濟(jì)警察”作用的呼聲一度很高，這符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢。但不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，以及對注冊會計(jì)師監(jiān)管不力，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并沒有發(fā)揮出來。
　　（五）單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督困難重重。雖然《會計(jì)法》對會計(jì)人員委以重任，賦予會計(jì)人員監(jiān)督本單位經(jīng)濟(jì)活動（包括監(jiān)督本單位領(lǐng)導(dǎo)人）的職權(quán)，但是，會計(jì)人員作為監(jiān)督者并不具備獨(dú)立地位，特別是其利益關(guān)系依附于本單位和本單位領(lǐng)導(dǎo)人，會計(jì)人員的監(jiān)督一般很難堅(jiān)持下去,致使單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)。
　　三、健全會計(jì)監(jiān)督體系的建議
　　面對財(cái)務(wù)會計(jì)活動中違紀(jì)不止的問題，單純從加強(qiáng)監(jiān)督檢查力度、要求會計(jì)人員堅(jiān)持原則等思路出發(fā)不能從根本上解決問題，必須從體制上設(shè)計(jì)適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的會計(jì)監(jiān)督體系乃至經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系，使之結(jié)構(gòu)合理、運(yùn)轉(zhuǎn)高效。筆者認(rèn)為，完善政府監(jiān)督、社會監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督三位一體的會計(jì)監(jiān)督體系，關(guān)鍵是要理順三種監(jiān)督的關(guān)系，明確監(jiān)督職責(zé)，同時，強(qiáng)化處罰力度，樹立監(jiān)督權(quán)威，純潔監(jiān)督隊(duì)伍。
　　（一）必須給單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督以準(zhǔn)確的定位。如前所述，由于會計(jì)人員不具有獨(dú)立地位，從而使其監(jiān)督軟弱無力。從單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的機(jī)能和實(shí)際效用看，準(zhǔn)確的定位應(yīng)當(dāng)是內(nèi)部控制，從這一定位出發(fā)，單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的基本形式和要求應(yīng)當(dāng)是：第一，一般單位由會計(jì)人員行使的會計(jì)監(jiān)督主要應(yīng)當(dāng)對投資人負(fù)責(zé)，可以在一定程度上對經(jīng)營者有制衡作用。第二，對國有單位，政府部門可以從投資者身份賦予會計(jì)人員對經(jīng)營者起制衡作用，但必須改革國有單位的會計(jì)人員管理體制，即由政府部門直接委派國有單位的會計(jì)負(fù)責(zé)人，以使會計(jì)人員處于相對獨(dú)立的地位，更好的起控制作用。第三，政府作為社會經(jīng)濟(jì)的管理者，對各經(jīng)濟(jì)單位會計(jì)信息的質(zhì)量要求，主要應(yīng)當(dāng)由各單位負(fù)責(zé)人來承擔(dān)。第四，會計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)一定的社會責(zé)任，這種社會責(zé)任可以通過職業(yè)道德和職業(yè)紀(jì)律進(jìn)行約束，并由會計(jì)人員的自律性職業(yè)組織負(fù)責(zé)檢查和監(jiān)督。
　　（二）政府監(jiān)督要明確職責(zé)，合理分工。從現(xiàn)實(shí)情況看，對基層單位監(jiān)督檢查重復(fù)較多。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)部門要合理分工，建立責(zé)任制，各負(fù)其責(zé)。第一，稅務(wù)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)是政府部門對各單位會計(jì)工作監(jiān)督的主要手段。稅務(wù)監(jiān)督的對象是納稅人依法納稅情況，財(cái)務(wù)會計(jì)資料是其監(jiān)督的基本內(nèi)容之一。因此，如果稅務(wù)監(jiān)督的職能到位，能在很大程度上解決財(cái)務(wù)會計(jì)工作中的違法違紀(jì)問題。第二，財(cái)政監(jiān)督應(yīng)當(dāng)以會計(jì)信息質(zhì)量為主要對象。各單位會計(jì)信息質(zhì)量的好壞,直接影響整體上的社會經(jīng)濟(jì)秩序,財(cái)政部門作為管理會計(jì)工作的職能部門，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起管理和監(jiān)督的職責(zé)。
　　（三）加強(qiáng)監(jiān)管，督促注冊會計(jì)師的社會監(jiān)督職責(zé)到位。財(cái)政部門必須切實(shí)抓好對注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管。最近幾年，財(cái)政部門在理順注冊會計(jì)師管理體制、培訓(xùn)注冊會計(jì)師等方面做了大量工作。這是非常必要的。但筆者認(rèn)為，對我國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)的監(jiān)管,關(guān)鍵是靠規(guī)則和約束力。注冊會計(jì)師再多、水平再高，執(zhí)業(yè)中不守規(guī)則，只會發(fā)揮負(fù)作用。因此，要發(fā)揮注冊會計(jì)師在社會監(jiān)督中的作用，必須從對注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)監(jiān)管抓起，剎住出具虛假審計(jì)報(bào)告的歪風(fēng)；在操作上，可以由財(cái)政部門會同證券監(jiān)督管理部門對上市公司的會計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告逐一進(jìn)行審查，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)注冊會計(jì)師出具虛假報(bào)告的，即予以重罰,以純潔注冊會計(jì)師隊(duì)伍,樹立注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)的信譽(yù)。
　　（四）改善會計(jì)監(jiān)督的外部環(huán)境。會計(jì)監(jiān)督體系的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，不僅有賴于自身機(jī)制的科學(xué)、合理，也在一定程度上依靠外部環(huán)境的改善。在某種情況下，外部環(huán)境甚至更為重要。從健全會計(jì)監(jiān)督體系的要求來說，需要改進(jìn)的外部環(huán)境主要有：第一，應(yīng)當(dāng)完善地區(qū)、部門和國有單位的干部考核制度，完善對有關(guān)單位領(lǐng)導(dǎo)人的考核監(jiān)管制度，定期審計(jì)其任期內(nèi)的財(cái)務(wù)情況。第二，加強(qiáng)發(fā)票管理。解決發(fā)票管理環(huán)節(jié)存在的疏漏。第三，加強(qiáng)法制教育，樹立有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的法律意識。