【論文摘要】隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展和事業(yè)單位改革不斷深入，事業(yè)單位的會計制度中關(guān)于固定資產(chǎn)管理和核算方面的規(guī)定越來越不適應(yīng)會計工作的需要，固定資產(chǎn)的管理和核算上存在很多薄弱環(huán)節(jié)，暴露出的問題越來越嚴重，影響著國有資產(chǎn)保值增值目標的實現(xiàn)。該文分別就固定資產(chǎn)管理和核算中存在的問題及核算體系進行分析和構(gòu)想。

　　【論文關(guān)鍵詞】事業(yè)單位,固定資產(chǎn),管理和核算,問題分析,期刊論文發(fā)表

　　隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展和事業(yè)單位改革不斷深入，事業(yè)單位會計制度中關(guān)于固定資產(chǎn)管理和核算方面的規(guī)定越來越不適應(yīng)會計工作的需要，固定資產(chǎn)的管理和核算上存在很多薄弱環(huán)節(jié)，暴露出的問題越來越嚴重，影響著國有資產(chǎn)保值增值目標的實現(xiàn)。期刊論文發(fā)表《經(jīng)營與管理》雜志是一本綜合性經(jīng)濟管理月刊，自1983年創(chuàng)刊以來，曾獲得“全國企業(yè)管理優(yōu)秀期刊、中國工業(yè)經(jīng)濟類核心期刊”等稱號。是國內(nèi)經(jīng)濟管理類期刊中創(chuàng)刊歷史較長、且仍然保持著創(chuàng)新活力與市場地位的雜志之一。

　　目前固定資產(chǎn)的管理看，單位對設(shè)置資產(chǎn)管理部門的意識淡薄，重購置，輕管理，管理資產(chǎn)未做到徹底落實。單位保管固定資產(chǎn)的負責人，責任意識薄弱，對管理固定資產(chǎn)工作不重視，這就不能夠保證資產(chǎn)的安全與完整。而事業(yè)單位固定資產(chǎn)不提折舊，導(dǎo)致單位固定資產(chǎn)價值嚴重高估。加之事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期考核中，也沒有將固定資產(chǎn)管理列入考核目標，領(lǐng)導(dǎo)干部的任職調(diào)整，只進行財務(wù)收支審計，不進行資產(chǎn)移交的審計，客觀上也導(dǎo)致了一些單位對資產(chǎn)管理不夠重視，致使資產(chǎn)大量流失。

　　一、固定資產(chǎn)管理中存在的問題

　　(一)管理制度不健全，賬實不符，造成國有資產(chǎn)潛在流失

　　第一，單位固定資產(chǎn)不按財務(wù)規(guī)定核算。目前大多數(shù)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的現(xiàn)狀是：有總賬，無明細賬、無卡片賬，管賬與管物脫節(jié)，形成單位資產(chǎn)存量不實，賬實不符，賬卡不符;有的單位缺乏內(nèi)部控制制度，資產(chǎn)領(lǐng)用、保管、臺帳或記錄不健全，無定期盤點制度或長期不進行盤點。第二，會計核算不規(guī)范。增加資產(chǎn)只作經(jīng)費支出，不能及時、正確的進行賬務(wù)處理，不增加固定資產(chǎn)和固定基金，使其資產(chǎn)直接在帳外，失去控制。第三，接受捐贈的資產(chǎn)、抵賬的資產(chǎn)，未及時辦理入賬手續(xù)，無法認定其固定資產(chǎn)的實際價值，不能真實反映資產(chǎn)總量。

　　(二)未按財務(wù)規(guī)定程序購置和處置固定資產(chǎn)，造成資產(chǎn)流失

　　事業(yè)單位固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重較大，按規(guī)定國有資產(chǎn)處置應(yīng)向主管部門或同級財政、國有資產(chǎn)管理部門報告，并履行審批手續(xù)，但事實上仍有部分單位未辦理報批手續(xù)，存在隨意出售、核銷現(xiàn)象。一些單位交通工具、房屋不做國有資產(chǎn)價值評估，不報批國有資產(chǎn)管理部門，擅自變賣，將國有資產(chǎn)變現(xiàn)轉(zhuǎn)入“小金庫”，變?yōu)閱挝恍�團體利益，造成國有資產(chǎn)嚴重流失，產(chǎn)生違紀腐敗現(xiàn)象。一些事業(yè)單位將非經(jīng)營性資產(chǎn)進行經(jīng)營活動，將國有資產(chǎn)低價出租、出借、出包，不公開、不透明、不招標、不競爭，個人從中得利，損害國家利益。另外單位在購置大批固定資產(chǎn)時，有法不依，不按《中華人民共和國政府采購法》辦理，不搞市場調(diào)查，私下交易，人情交易，以高出市場同類商品價格購進，使國家蒙受較大損失。

　　(三)監(jiān)督機制不健全

　　在管理機構(gòu)上，某些地方歸財政部門管理，某些地方歸國資部門管理;某些單位內(nèi)設(shè)有管理機構(gòu)或管理人員，更多的單位則采用兼職。在管理職責上，部門間條塊分割、責權(quán)不清的問題比較突出，缺乏統(tǒng)一的管理和協(xié)調(diào)。社會化監(jiān)督工作亟待開展，需要引入必要的社會化監(jiān)督，規(guī)范和強化各項內(nèi)部管理制度。長期以來，由于沒有解決好管理方式和管理原則的問題，導(dǎo)致行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理體制不順。在實際工作中，單位的財務(wù)部門和資產(chǎn)管理部門，缺乏有效的監(jiān)督、考核、激勵機制，造成國有資產(chǎn)賬物分離，賬物不符。

　　二、固定資產(chǎn)管理改進對策

　　(一)強化事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對固定資產(chǎn)全新管理理念

　　事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理水平與單位領(lǐng)導(dǎo)對此項工作的管理意識和重視程度密切相關(guān)。首先，要實現(xiàn)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理水平的提升，就需要領(lǐng)導(dǎo)加強和重視固定資產(chǎn)管理，這樣各項管理工作才能有人抓，管理制度才能建立和完善，管理措施才能到位，才能將固定資產(chǎn)管理作為單位內(nèi)部管理的重點工作，常抓不懈。其次，樹立全新的固定資產(chǎn)管理理念。加強事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理是保證事業(yè)單位各項工作順利進行的保證和客觀要求，樹立領(lǐng)導(dǎo)和職工資源共享、節(jié)約資源的現(xiàn)代資產(chǎn)管理理念，形成共同維護事業(yè)單位固定資產(chǎn)安全、完整、保值、增值的新理念。

　　(二)完善的固定資產(chǎn)管理制度，實現(xiàn)固定資產(chǎn)管理的制度化、規(guī)范化

　　根據(jù)國有資產(chǎn)管理的規(guī)定，結(jié)合實際建立本單位相關(guān)的管理制度，并落實到具體責任人。嚴格執(zhí)行政府采購程序，對資產(chǎn)購置、處置、出租、出借等事項要有明確的規(guī)定，采購、驗收、登記、維護、保管、使用等日常管理工作都要有專人負責，細化各項規(guī)章制度，確保國有資產(chǎn)安全、完整。

　　(三)建立資產(chǎn)清查制度，定期進行資產(chǎn)清查

　　為保證事業(yè)單位資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)、數(shù)量、質(zhì)量和管理現(xiàn)狀真實、完整，必須建立一套完備的資產(chǎn)清查制度，這是管理的基礎(chǔ)。因此，事業(yè)單位要建立完備的資產(chǎn)清查制度，使資產(chǎn)清查工作步入制度化、規(guī)范化、經(jīng)常化軌道。一是建立定期清查制度。各事業(yè)單位至少每年年終要對資產(chǎn)進行一次全面的核對，摸清“家底”，對盤虧、盤盈資產(chǎn)，要找出原因，分清責任，按規(guī)定及時處理;對資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、管理現(xiàn)狀進行分析，盤活存量資產(chǎn)，防止積壓閑置，做到物盡其能，物盡其效。二是建立重點抽查制。各單位財務(wù)部門要依據(jù)會計核算資料，對資產(chǎn)使用重點部門進行重點抽查核對，做到賬、卡、物相符。三是建立離任核查制。單位領(lǐng)導(dǎo)或資產(chǎn)管理使用人員離任時，要組織檢查，辦理資產(chǎn)移交和監(jiān)交手續(xù)，確保人走賬清，防止資產(chǎn)流失。

　　(四)提高固定資產(chǎn)管理人員業(yè)務(wù)水平

　　堅持會計人員持證上崗，加強固定資產(chǎn)資產(chǎn)管理人員隊伍建設(shè)，建立健全考核制度，提高相關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，定期培訓學習，進行考核，做到獎懲分明。第一，強化會計人員職業(yè)道德觀念，會計人員應(yīng)具備強烈責任感，履行職責中遵紀守法，堅持原則。第二，提高專業(yè)知識和技術(shù)業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強會計人員的業(yè)務(wù)培訓，提高業(yè)務(wù)技能，不斷更新會計知識，熟練掌握會計業(yè)務(wù)處理程序和核算方法，精通會計法規(guī)和會計制度，恰當進行會計處理，保證會計信息質(zhì)量。第三，加強審計監(jiān)督，完善內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計必須確保獨立性、權(quán)威性。其作用包括會計賬目的審核、稽核，提出更完善的內(nèi)部控制制度，糾正錯誤的建議等。單位領(lǐng)導(dǎo)要幫助審計人員排除干擾和壓力，達到保證資產(chǎn)完整，保證財務(wù)信息真實，提高企業(yè)效益的目標。

　　(五)完善監(jiān)管機制，加強執(zhí)法檢查和監(jiān)督力度

　　國有資產(chǎn)管理部門和經(jīng)濟監(jiān)督部門要把事業(yè)單位固定資產(chǎn)的真實完整和保值增值作為監(jiān)督的重點，及時發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題。促進事業(yè)單位強化內(nèi)部管理。財政部門要組織專門人員對固定資產(chǎn)進行定期或不定期的清查。要依據(jù)清查中出現(xiàn)的問題，不斷修改和完善固定資產(chǎn)管理的各項內(nèi)控制度。對固定資產(chǎn)的購置、驗收、調(diào)撥、報廢等各個環(huán)節(jié)的管理要加強固定資產(chǎn)事后監(jiān)控。使用財政性資金購置固定資產(chǎn)的應(yīng)當列入年度固定資產(chǎn)采購計劃，經(jīng)財政部門審核后，通過政府采購或者由財政部門從閑置資產(chǎn)中調(diào)劑解決。同時，財政部門應(yīng)定期對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)使用、保值增值情況進行檢查，將其使用效率和完好程度作為考核單位負責人政績、業(yè)績的一個重要指標。

　　三、固定資產(chǎn)核算體系存在的問題

　　(一)固定資產(chǎn)的范圍界定不科學

　　根據(jù)《事業(yè)單位會計準則》的規(guī)定：一般設(shè)備單位價值在500元以上，專用設(shè)備單位價值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)都作為事業(yè)單位的固定資產(chǎn)。單位價值雖末達到規(guī)定標準，但是使用時間在一年以上的大批同類物資，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)進行核算管理。按此標準，單位的辦公桌椅、沙發(fā)、茶幾、飲水機等簡易設(shè)備均要在固定資產(chǎn)中核算，與目前的經(jīng)濟發(fā)展狀況和物價水平的提高極不相符。另外，這樣的核算標準，使單位固定資產(chǎn)界定范圍過寬，造成固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計不準確。

　　(二)固定資產(chǎn)的價值損耗沒有得以體現(xiàn)

　　目前，我國事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計核算是通過“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個會計科目進行的。固定資產(chǎn)的構(gòu)建支出一次性列做事業(yè)支出，同事增加單位的固定資產(chǎn)價值。固定資產(chǎn)只核算賬面原值，不計提折舊。因此，一經(jīng)入賬，直到報廢，會計報表上的固定資產(chǎn)凈值一直等于原值，不做任何變動。而對于固定資產(chǎn)的更新和維護，則通過按收入的一定比例提取修購基金的核算方法來解決。但這種做法并不能反應(yīng)固定資產(chǎn)的折損程度，也無法反映固定資產(chǎn)價值的真實情況，這種價值背離的做法，最終導(dǎo)致虛增凈資產(chǎn)。

　　(三)固定資產(chǎn)對外投資的計價口徑不合理

　　事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資，應(yīng)按評估或合同、協(xié)議確認的價值，借記“對外投資”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目，按賬面原價，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。這樣處理存在以下兩方面的問題:一是投出固定資產(chǎn)的“評估價或合同、協(xié)議確認的價值”與固定資產(chǎn)賬面價值的差額沒有得到反映;二是同是對外投資業(yè)務(wù)，但投出固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理與投出材料、無形資產(chǎn)、貨幣資金等的賬務(wù)處理不一致，造成賬目混亂。

　　四、對事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算新體系的構(gòu)建設(shè)想

　　(一)重新界定固定資產(chǎn)的范圍和標準

　　目前，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的確定標準仍低于《企業(yè)會計制度》制訂的標準。隨著事業(yè)單位不斷接近企業(yè)化管理，建議按照企業(yè)制度的標準規(guī)定固定資產(chǎn)，即單位價值在2000元以上，對于專用設(shè)備的標準還可以適當提高。針對《事業(yè)單位會計準則》中的“單位價值雖然不足規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類資產(chǎn)”，如辦公桌椅、飲水機等設(shè)備，作為低值易耗品進行核算和管理，直接在當期事業(yè)支出中列支，不再進行固定資產(chǎn)管理。

　　(二)固定資產(chǎn)的價值損耗應(yīng)通過“累計折舊”予以反映

　　事業(yè)單位可參照企業(yè)的做法，定期對固定資產(chǎn)按照原值和使用年限計提固定資產(chǎn)折舊，取消按收入的一定比例提取修購基金，這樣事業(yè)單位的會計信息可以做到真實完整。在會計科目設(shè)置上，建議增設(shè)“累計折舊”科目，作為“固定資產(chǎn)”的備抵賬戶。事業(yè)單位固定資產(chǎn)采取提取折舊的方法后，購置時不再列入當期的“事業(yè)支出”。提取折舊時，需要在“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”下面增設(shè)“折舊費”三級科目進行明細核算，借記“事業(yè)支出——折舊費”或“經(jīng)營支出——折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目。另外，應(yīng)在期末或年度終了，對固定資產(chǎn)逐項進行檢查，如果市價持續(xù)下跌或技術(shù)陳舊、損壞等原因?qū)е驴墒栈亟痤~低于賬面價值的，應(yīng)將可收回金額低于賬面價值的差額作為固定資產(chǎn)減值準備，計入“事業(yè)支出——固定資產(chǎn)減值準備”和“固定資產(chǎn)減值準備”。如已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回。

　　(三)規(guī)范固定資產(chǎn)對外投資的計價口徑

　　第一，按評估或合同、協(xié)議確認的價值與已提折舊，借記“對外投資”和“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原值，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按借貸差額借或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。

　　第二，按固定資產(chǎn)凈值，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。這樣，既與事業(yè)單位其他情況下的投資處理一致，也與企業(yè)會計投資的處理類似，易于理解，同時也清楚地反映了因投資引起的基金之間的相互轉(zhuǎn)移，充分反映了事業(yè)單位會計的特征。

　　總之，事業(yè)單位在逐步趨于企業(yè)化管理的同時，固定資產(chǎn)的管理和核算也應(yīng)向企業(yè)會計制度靠攏，嚴謹核算、強化管理，使事業(yè)單位的固定資產(chǎn)合理、節(jié)約、高效地配置和使用。