【摘要】本文結合自身的工作實踐，重點闡述清單計價模式下工程量的結算審核，客觀的對結算原則、結算方法以及操作層面的關鍵問題進行分析，強調審核人員必須具有的專業能力，同時在實際操作中對工程結算審核工作質量的提高，提出了意見和建議。

　　【關鍵詞】清單計價,結算審核,審核質量

　　1前言

　　2003年7月1日起頒布實施的國家標準GB50500—2003《建設工程工程量清單計價規范》(以下簡稱《規范》)。《規范》的實施，開創了我國工程造價的計價方式的轉變，即由以投資估算定額為主的傳統模式轉向國際普遍通用的工程景清單計價模式。這同時也是我國工程建設在價格形成機制和招標領域中計價方法的一次重大改革。為了解決《規范)實施以來現實工作中一些不足的問題，建設部于又2008年12月1日頒布了CB50500一2008《建設工程工程量清單計價規范》(以下簡稱《新規范》)。《新規范》是對原有《規范》的補充和細化，內容更加豐富全面》。《新規范》的實施是我國清單計價方法和應用漸趨完善的重大標志。《新規范》的內容更加豐富—把工程施工的各個階段包括從招標開始到竣工結算的全過程都囊括進來。

　　2工程結算審核具體內容

　　工程結算審核的重點是工程量是否正確、用度的計取是否準確以及單價的套用是否公道三方面的審核。對施工圖的基礎上，依照相關的文件劃歸對合同、協議、工程變更簽證、會議紀要以及地質勘察資料、材料設備價簽證、招投標書、隱藏工程驗收記載等竣工材料進行核實。

　　2.1工程量的審核

　　正誤差和負誤差構成工程量的誤差。正誤差常表示為墻體中的過梁、圈梁所占體積未扣，樓地溝所占面積未扣，梁、板、柱交接處受力筋或箍筋重復計算;土方實際開挖高度小于設計室外高度，按圖計算等等。因此對工程量的審核最主要的是對熟悉工程量的計算規則的審核。(一)分清計算規模：例如在磚石工程中混凝土工程中柱高的劃分、主梁與次梁的劃分等。(二)分清限度范疇：例如修建屋層高為4m時，現澆鋼筋混凝土構件方可計取支模超高增加費。(三)核查計算尺寸同圖示尺寸是否相符，避免產生計算過錯。審核時應作好考查研究，審核其有效性和合理性，不能見證即給予計量，防備和杜絕不實際的開銷。

　　2.2套用單價的審核

　　工程造價定額存在威望性、迷信性、法令性，其內容、數目尺度和計算單位任何人都應該并且嚴格履行，不能隨便下降或上升。在審核時要注意如下幾個個問題：(1)直接套用定額單價的審核：第一，注意內容與設計圖紙標準和項目名稱要求是否相一致，如斷面形式、強度等級、構件名稱等。第二，是否重復套用工程名目，如瀝青卷材防水層，瀝青隔氣層下的冷底子油;塊料面層下找平層;屬于建造工程范圍的給排水設施等。在采用綜合定額預算的項目中，這些現象很普遍。(2)換算的定額單價的審核：要清楚換算方式是否正確，采用的系數是否正確等等，這些同樣會影響單價的精確性。(3)補充定額的審核：檢查編制的根據和辦法是否正確，材料預算價格、人工工資及機械單價是否合理。

　　3結算原則

　　工程結算的基本原則是從宏觀上把握工程造價確定的要素，這同樣是也作為一名專業的工程造價的審核工作人員必須具有的獨立判斷結算原則的能力。確定結算原則的重要依據是建設工程施工合同，由于與清單計價模式招標相配套的合同的范本還未出臺，因此市場上目前普遍采用的范文是GF一1999-0201，當中的第二十三條“合同價款及調整”的規定同樣是對工程結算的相關規定。該文中明確規定了固定價格、成本加酬金、可調價格三種合同價款方式，但由于當時的生產環境決定它并不是完美無缺的，其中有關用詞表述不清晰，容易使人產生歧義，例如“固定價格合同”就是有歧義的，甲乙兩方經常為了單價固定還是總價固定發生爭議。

　　工程量清單計價模式下最常用的合同價款形式是單價合同，這也是最應采用的合同價款模。對合同風險的合理分擔是實施工程量清單計價模式的一個非常重要的目的：單價波動的風險由投標人承擔，工程量變動的風險由招標人承擔。投標人可以在符合《規范》的范圍內確定單價，不再受制于建設定額;招標人(或委托代理的中介機構)必須嚴格按照《規范》要求，負責提供計算較為準確、表述清晰、項目全面的工程量清單。清單計價目的就是要求投標人之間在同一平臺(主要指量的統一)上進行公開、平等、透明的競爭，其實質是單價的競爭，因此我們就可以認為：只要是招標文件中沒有明確對固定總價進行表述的，這類“固定價格合同”視為固定單價合同。

　　對于工期短、設計圖紙達到足夠深度、體量小的工程，可以采用總價合同的方式，但必須將“總價合同”在招標文件中必須進行明示，于此同時招標人須給投標人以足夠的時間，讓投標人在投標前去確認和核對工程量清單的準確性，同時修正工程量清單中的錯誤或缺陷。

　　4結算方法

　　審核人員應通讀招標文件、施工合同、投標文件、圖紙、各類變更簽證等相關資料，要做到對整個建設項目心中有數，才能全面把握住整個項目造價變動的宏觀脈絡，對審核中高估冒算、重復計算大有幫助。

　　4.1單價合同

　　結算價款=新增單價X實際完成的工程量

　　(1)單價的審核：

　　審核審核的最主要依據是施工單位投標書中所出具的綜合單價，只要是投標書中出現的項目必須嚴格執行投標的綜合單價;類似的項目可參照類似項目投標單價，作部分置換;無類似的項目應由乙方提出報價，甲方進行核定。

　　(2)工程量的審核：

　　工程量審核原則上應根據按竣工圖全部重新計算，同時對招標量與結算量出入相差較大的項目進行重點審查。計算時不能按照省計價表規則，應遵循《規范》中的計算規則。審核人員應當對下面幾點特別注意：竣工圖是由施工單位編制的，其一般做法是由施工單位在施工藍圖上根據實際情況對局部進行修改，然后加蓋竣工圖章，最后交給監理單位進行審核，因此主動權可以說掌握在施工單位手中。

　　4.2總價合同

　　結算價款=調整價款+合同價款(其中扣除其它項目清單中招標人部分)

　　5操作層面的思考

　　5.1電子版本

　　電子版應包括結算價與投標價兩個部分(電子版本不是EXCEL格式)。在清單招標的模式下，投標人擁有了充分的自主報價的權力，而政府公布的計價定額對于投標人而言只是個參考價格，并不是強制執行價格，因此投標人可以采用企業自主編制的定額。

　　5.2算術性錯誤

　　雖然在規定中會出現當總價與工程量和單價的乘積之間出現不一致時，應以單價為準這一類似表述，鄙人認為，這是投標人對自己的投標書一種極其不負責任的做法，這是不應該存在的幼稚錯誤。如是有意而為之，就是違反合同法中”誠實信用”一原則。

　　5.3綜合單價調整

　　一般來說，對于新增的項目來說，按照“乙方報價，甲方核定”的原則進行單價調整，通常情況下，在實際工作中的缺乏可行性。比較流行的是“同口徑重新組價”首先確定新增項目的基礎消耗水平，接著按照投標書對消耗量進行調整，最后對人、材、機械等資源的單價進行重新定價。費率標準及資源單價與投標書一致，若無合適定額，采用市場定價或“實物法”來確定，即“成本+酬金”。

　　在實際施工過程中發生重新組綜合單價的常見情況有以下幾種：

　　一、工程發生變更后綜合單價重新組價的問題。

　　該工程的建筑工程部分招投標時工程設計用混凝土為自拌混凝土，施工時全部變更為商品混凝土，結算審計時就牽涉到兩個問題，一是原綜合單價組價中自拌混凝土項目費用的扣減，二是商品混凝土的重新組價和調價問題。比如該工程的混凝土地面，清單項目特征為100厚C20中砂混凝土，商務標綜合單價為350.86元/m3,結算時施工單位將用到混凝土的項目套用商品混凝土定額子目重新組價為405.46元/m3(商品混凝土材料價格用的是施工時的信息價)，同時采用獨立費的形式以85元/m3扣減原自拌混凝土項目費用，再加上原商務標報價得出新的結算綜合單價調整為490.46元/m3。

　　對于施工單位這種結算方式，首先我們面對的就是原用自拌混凝土的項目費用扣減是否可行合理，不可行合理應該如何扣減。在施工單位不愿提供原投標商務標軟件時，我們僅憑紙質的商務標文件是無法判斷施工單位在投標時是如何組價的，此時我們只有用軟件對自拌混凝土項目進行常規定額子目套價，將材料價格、取費標準與原投標時的設為一致進行扣減，可以看出軟件套用定額后進行扣減的自拌砼項目為88.4元/m3，比施工單位采用獨立費85元/m3扣減的要多出3.84元/m3，同時施工單位采用獨立費扣減還存在這樣一個問題，那就是沒有同時扣減人工費和機械費，相應的就少扣減了組織措施費和規費。

　　其次就是商品混凝土的重新組價和調價問題。采用商品混凝土計價組價時管理費和利潤按照原取費標準執行這是毋容置疑的，但采用商品混凝土套用定額子目時，人工費一般需扣減15%，大多數施工單位是不會自愿在組價時扣減的，同時商品砼的材料價格應采用根據合同文件規定進行相應調價后的價格，而不是簡單的采用施工期間的信息價。所以審計重新組價后得到的結算價格為458.54元/m3。

　　在這里最關鍵的還是原自拌混凝土項目的扣減，往往容易引起爭議，有的項目施工單位以獨立費形式扣減的比審計時用定額套價的要低很多，有的項目還可能存在施工單位以獨立費形式扣減的比審計時用定額套價的高，主要原因還是施工單位在投標時對不同的項目采取了不同的組價方法，對材料、人工等消耗量進行了調整以合理低價中標取得施工任務，而審計時盡管把取費標準、材料價格等參數設為和投標時的一致，軟件采用常規套定額的方法是無法組出和投標時一致的價格，解決這個問題的最好辦法就是讓施工單位提供原投標商務標軟件，原來參與組價多少就扣減多少，如果施工單位實在提供不了原投標商務標軟件，那就采用常規套用定額子目組價扣減。

　　還有一種情況就是，變更取消的材料在投標時沒有列為主要材料，所以在控制價和商務標文件以及信息價中都找不到這種材料的價格，遇到這種情況就更為麻煩，如何扣減?比如該工程的塊料樓地面，清單項目特征為填充材料20厚爐渣混凝土找平層+ 20厚1:3干硬性水泥砂漿結合層+ 800*800地磚面層，商務標綜合單價為186.13元/m2。施工中原找平層設計20厚爐渣混凝土變更為30厚C20商品混凝土，結算時施工單位以獨立費171.07元/m3對原爐渣混凝土找平層進行了扣減，合計扣減2.91萬元，是高是低，什么依據?這就需要我們審計人員對此進行判斷和分析。還是需要用軟件對扣減項目進行常規定額子目套用，扣減項目的材料價格軟件中采用軟件中的價格，如果軟件里也沒有，那只有采取詢價等方法了。從計算套價可以看出套定額子目扣減費用4萬元，明顯要多些。

　　在這里對不知材料價格項目的扣減，也往往容易引起爭議，比如上面這個例子中的爐渣混凝土在軟件中有4個品種和價格，如何取用?圖紙中也沒用具體規定爐渣的標號。爭議更大的就是詢價材料的扣減，施工單位在投標時對不是主要材料的價格往往進行了大幅讓利，結算扣減時到底按什么價格，著實讓審計人員面臨不少的困難和風險。而對于有多種材料多個子目綜合組價而成的裝飾項目，比如裝飾板墻面，一旦發生變更需要扣減項目，那就更為復雜和困難。

　　例如施工單位在工程發生變更后上報工程總價款調整的幾種情況：首先是以獨立費扣減的問題。施工中工程量取消的實體項目，施工單位在結算時只以獨立費形式扣減實體項目的價款，比如柱梁板混凝土項目的取消，往往不愿主動扣減模板攤銷費用和以人工費、機械費為計算基數的措施費和規費;其次是人工費和機械費的讓利問題。施工單位投標時對人工費和機械費在合理的范圍內也進行了讓利，而我們在審計有時僅僅關注了材料價格、管理費和利潤的讓利幅度，忽略了對其人工費和機械費的讓利審查。比如該工程的裝飾工程，施工單位在投標時對人工費和機械費分別讓利了10%、35%,那么在結算審計時對變更項目的重新組價也同樣要執行人工費和機械費的讓利幅度;再次是人工費的調整問題。對材料費和機械費的調價原則和幅度合同文件往往都給予了明確的規定，但人工費的調整往往難以預料，所以在合同中的表述一般屬于政策性調整而不予以特別規定，但一旦發生調整，在結算審計時我們需要注意兩個問題，一是新的人工單價也要執行讓利幅度，比如該工程的合同工期為2010年1月22日至2012年1月22日，云南省住建廳于2010年10月20日下文自2011年9月1日將定額人工費單價42.06元/工日調整為53.23元/工日，人工費調整11.17元/工日，那么2011年9月后發生的變更項目在組價時人工費市場價應為53.23*0.9=47.91元/工日;二是2011年度施工的標內項目的人工費調整應為10.06元/工日，而不是11.17元/工日，這是因為原投標的人工市場價由42.06元/工日讓利10%為37.85元/工日,因此根據人工費調整文件和投標讓利幅度只能調整人工費為47.91-37.85=10.06元/工日。

　　5.4措施費調整

　　在一般情況下措施費是不宜調整的，但“當分部分項工程量清單項目發生變更時，其措施項目費用中相應的模板、腳手架工程量應作適當調整”。目前對措施費用的計算方式比較流行的大致有三種：定額法、費率法、一口價法。我認為應在深入研究投標文件的情況下，根據不同的實際情況選擇不同的計算方法：定額法可以調整工程量，但投標單價不能變動，費率法因基數變化可以調整，一口價法不能作任何調整。

　　5.5結算復審

　　對于社會中介審計來說，建設單位對工程結算能否進行二次送審的關鍵應首先看施工合同——是否明確“以身終局”，若無規定其對工程結算的初審是否已經簽字蓋章，如果已簽字蓋章建設單位就不能進行二審，因為這可以在合同上被認為“要約與承諾”的關系，雙方應嚴格遵守初審結果。

　　對于國家審計(或政府審計)來說，政府審計的結果對初審是有調整權力的，這時的建設單位不是項目的所有者而是管理者，在合同法中損害國家利益的合同被認定是無效的，在此情況下初審結果是可以改變的。

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