摘要：企業領導離任審計，是指對企業負責人任職期間履行經濟責任情況所進行的監督和評價活動，包括對其所在企業資產、負債和所有者權益(凈資產)真實、合法，國有資產安全完整和增值保值情況的驗證；對其執行國家有關法律法規和集團公司規章制度情況及相關行為的評價；對其應負經濟責任的界定。做好企業領導離任審計的關鍵是遵循原則、評價恰當。
　　關鍵詞：領導離任審計，原則，評價指標
　　領導離任審計，是指對企業負責人任職期間履行經濟責任情況所進行的監督和評價活動，包括對其所在企業資產、負債和所有者權益(凈資產)真實、合法，國有資產安全完整和增值保值情況的驗證；對其執行國家有關法律法規和相關規章制度情況及相關行為的評價；對其任期內經濟活動是否符合廉政廉潔，是否存在隱瞞收入、違規開支和違規占用公物等行為，有無侵占國家財產、以權謀私和其他經濟方面的違規違紀問題應負經濟責任的界定。以發電企業為例，近年來由于發電集團公司迅速的發展，急要培養和發展大批優秀的領導干部。此時，集團公司開展了對每個企業負責人的離任審計，一是加強了領導干部的責任心和促進各項責任制的落實，二是對企業負責人的工作業績給予公正合理的評價，也給上級單位提拔領導干部一個有力的依據。筆者認為企業領導離任審計可從以下幾方面入手：
　　一、應把握以下領導離任審計的評價原則
　　（一）必須堅持實事求是原則
　　所謂實事求是，是審計評價的內容和依據的事實材料，必須經過審計人員的檢查、復核。應當把握兩點：
　　1．審計檢查的時間范圍一定要表達準確。對領導干部的任職經濟責任審計的年限，一般僅限于近三年，有些線索可能會追溯到以前年度或延伸到其他單位。因此，領導離任審計評價必須明確的表述審計涉及的范圍和年限，絕不可含糊其辭。
　　2．審計評價涉及的數據，必須是經過審計復核的數據。在進行審計評價時，如果采用未經復核的材料數據，就會影響審計評價的可靠性和可信性。
　　（二）必須堅持客觀性原則
　　審計評價事項要站在客觀事實的基礎上，必須要有充分的證明，對有的經濟業務的驗證，不僅要通過財務賬目的審核，而且還要有外調材料加以印證。對審計末涉及或雖已涉及但末獲得充分證據的事項、對政策界限不明的事項不作評價，如果缺乏必要的調查核實材料，審計評價就缺乏客觀性沒有說服力。
　　（三）必須注意審計用語的準確性
　　在對領導干部進行經濟責任審計時，有時為了照顧被審計對象的情緒，對查出的問題避重就輕，如把“小金庫”說成賬外循環，把偷逃稅說成漏稅，把有意做假賬說成賬務處理不當等等。這種對查出的問題不做準確判斷的作法，回避了問題的實質，增加了審計評價的難度。
　　（四）必須明確區分界限
　　審計評價要客觀公正，正確把握領導干部應負的責任，要認真做到幾個嚴格區分：一是區分即期和前期的責任。審計中一定要分析經濟業務發生的起因，注意把前任領導遺留的問題和現任領導任職期間發生的問題加以區分。二是直接責任和主管責任。直接違反國家財經法規的行為，授意、指示、強令、縱容、包庇下屬人員違反國家財經法規，失職、瀆職的行為，均屬領導干部的直接責任。除此而外，均為主管責任。二者不可混淆。三是主觀責任和客觀責任。經濟責任審計中，對由于政策變化和不可預見的因素的影響而造成的不良后果，一定要給予客現公正的評價，實事求是的反映領導干部個人的責任。四是有意和無意的責任。經濟責任審計中，對新的政策探求中發生的經濟損失應給予公正的評價，應當明確肯定領導的創新精神。但對以改革為名，行徇私舞弊、謀取小集團和本單位利益之實的，一定要大膽揭露，并建議有關部門嚴肅追究責任。
　　（五）必須全面考慮違紀違規問題發生的背景
　　審計評價時，應考慮各方面因素影響，認真聽取被審計者的陳述和申辯，對準確進行領導干部離任經濟責任評價是非常有益的，防止主觀臆斷。
　　（六）必須堅持謹慎、穩妥原則
　　堅持謹慎、穩妥原則的含義是，領導干部離任審計評價，對可能發生的審計風險，應當有所防范。職業判斷一定要慎之又慎，能夠作出準確判斷的，就可做明確肯定或否定的結論；對一時搞不清楚的問題，應當發表有保留的意見，或者建議移交其他部門繼續調查處理。審計評價既不能含糊其辭，也不能說過頭話.例如，對于資產報廢的認定，必須有親歷證據(如房屋毀棄現場等)或者有相關技術鑒定書，否則就不能確認。
　　（七）按照重要性原則，企業本部及重要子企業要納入經濟責任審計范圍，對其他子企業的審計，其戶數不得低于50%，審計資產量不得低于被審計企業資產總額的70%。
　　二、我們在把握以上領導離任審計原則的同時，確定對企業領導離任審計的評價標準和評價指標體系
　　（一）定性評價指標：
　　1、資產、負債、損益的真實性評價。在反映企業領導人經營業績的經濟效益指標之前，首先要核實單位的資產、負債和損益的真實性。因此，對企業資產、負債和損益的真實性評價是對企業領導人員進行離任經濟責任審計評價的一項重要內容。
　　對于企業資產、負債和損益的真實性審計，可重點審查銀行存款、存貨、固定資產和各種債權、債務及損益等。（1）銀行存款。首先應測試被審計單位貨幣資金內部控制情況，如內控較差，則應重點抽查銀行對賬單，并關注一收一付，相同金額的款項和未達賬款時間較長的金額，防止挪用和貪污公款的現象。（2）存貨。重點關注大宗原材料、生產維護材料、燃料、備品備件、庫存設備的價值量與實物量是否相符。此外，還必須注意在日常大修、技改、更改工程及平時生產已領用出庫但剩余的材料或替換下來并且經過稍加修復就能再次使用的各種材料和設備，是否辦理正常退庫手續，防止賬外材料的發生。（3）固定資產。對于企業來說，資產的絕大部分體現在固定資產上，審查固定資產可采取抽查固定資產卡片和現場盤點相結合，注意固定資產（必要時要到現場查看）是否被審計單位的第三產業無償占用，同時要注意不良資產的增減變化。（4）債權、債務。企業的債權，絕大部分是電費、熱費等收入以及內部往來，審計時要在認真清理的基礎上，確定壞賬損失額。特別要關注的是有的單位為了應付對“應收賬款”余額的考核，有意將部分“應收賬款”余額調入“其他應收款”等科目內。此外“其他應付款”和“應付賬款”科目也是重點關注的對象，防止年底通過掛賬虛列大修或消化潛虧等情況。（5）損益。可結合“其他應付款”等科目，重點關注大修項目，并到現場實地核對大修項目的工程量，防止多計或虛計大修項目，同時還應關注潛虧掛賬等情況。
　　2、主要生產經營指標完成或實現情況評價。實施企業領導離任責任審計，主要應審核以下生產、經營指標的完成情況。（1）發電量。審計時應重點關注是否有隱瞞發售電量的行為。（2）電價。審計時應重點審查國家規定的電價政策執行情況，核實其價、量是否符合規定。（3）成本指標。審計時應重點關注被審計單位的工資發放是否超過上級核定的工資基數；折舊、管理費用列支的真實性；審查基建與生產以及不同建設項目之間，成本界限是否清晰，有無相互擠占或挪用建設資金等問題；基建工程利息資本化情況及是否存在虛列大修費用等。（4）安全生產指標。安全是企業的生命線，不能保證安全生產，經濟效益就更談不上。安全生產與機器設備的健康水平、工作人員的工作態度和責任心等密切相關，也是企業領導生產管理水平的綜合反映，因此，審計評價應重點對認定的考核事故進行分析。
　　3、財務管理和內控制度評價。財務管理水平與內部控制制度是否健全和有效是相關的，它既是企業經濟效益優劣的重要標志，也是了解企業領導人員管理水平的重要方面。因此，要對企業財務管理和內部控制制度進行評價。首先通過審閱有關資料，查找一些關鍵控制點進行測評和符合性測試。如原材料的采購、入庫、保管、領用諸環節的制度如何，手續傳遞怎樣，中間有無漏洞。這樣在評價中就能有的放矢，切中企業要害。
　　在內部控制方面，不可忽視的一點就是領導多頭簽字和財權下放的問題。有的單位一把手簽字，總會計師（或分管財務的副職）簽字，財務部主任也簽字，雖然多人簽字，但由于一把手已簽了字，后面簽字的人也就未真正層層把關，實際上是過一關就報銷了，從而造成一些多報重報等問題。而另外一些單位則將財權統統下放，下面自主權大了，費用也難以控制了，造成一些潛在問題。因此，審計對有些問題的評價要注意甄別。
　　4、職工收入及福利情況。在評價職工收入總額增長幅度和人均福利水平及增長幅度上，特別要注意不同級別的領導與一般職工收入總額的差距，并注意企業領導在接近離任時突擊發放錢物的短期行為。
　　（二）企業領導離任審計定量評價主要指標
　　企業領導經濟責任審計的定性評價，是在大量的具體定量指標基礎上做出的，因此，定量指標是定性指標的依據。從重要性原則考慮，定量指標體系主要有以下幾項構成：
　　1、發電量增長率。發電量增長率=（截止期發電量—接任期發電量）/接任期發電量×100%
　　2、成本降低率。成本降低率=（截止期單位成本—接任期單位成本）/接任期單位成本×100%
　　其結果小于0，表示單位成本降低；結果大于0，表示單位成本上升。在分析成本降低因素時，也可按成本要素逐一分析，測算出每一成本要素在總成本或單位成本變動中的影響程度。
　　3、利潤增長率。利潤增長率=[本屆截止期利潤額（或市場模擬利潤）—上屆同期利潤額]/上屆同期利潤額×100%
　　利潤額可按年計算，也可按接任期平均額計算。其結果大于0，為利潤增長；結果小于0，為利潤負增長。
　　4、資產負債率。資產負債率=負債總額/資產總額×100%
　　這個指標值要結合上級下達的考核指標評價，也可與前任的同項指標值比較。
　　5、資本保值增值率。資本保值增值率=截止期所有者權益總額/接任期所有者權益總額×100%
　　在評價該指標時，要注意扣除資產評估增值或接受捐贈等因素所致所有者權益增長額。
　　其結果等于1，為資本保全；結果大于1，為資本增值；結果小于1，為資本減值。一般認為，資本保值增值率越高，表明企業的資本保全狀況越好，所有者權益增長越快，債權人的債務越有保障。
　　6、職工收入增長率。職工收入增長率=企業領導任期審計時職工平均收入額/上屆領導離任時職工平均收入額×100%
　　測算時，要扣除政策性調整工資的因素，并要考慮定性評價中提出的問題。
　　由于領導離任審計具有涉及面廣、綜合性強等特點，對審計方法有更高的要求，以上是作者對參加領導離任審計的粗淺認識。