摘要：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則與要素是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制的原則是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循的基本指針，內(nèi)部控制的要素是內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督，五要素相輔相成，缺一不可。
　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制，原則，要素
　　商場(chǎng)如戰(zhàn)場(chǎng)，企業(yè)如軍隊(duì)，都是為達(dá)成目標(biāo)而建立起的組織。戰(zhàn)場(chǎng)的廝殺與殘酷，比商戰(zhàn)來(lái)的更血腥和直接，因此從戰(zhàn)場(chǎng)說(shuō)內(nèi)部控制更會(huì)使人印象深刻。
　　諸葛亮六出祁山，進(jìn)軍到祁山，忽有細(xì)作告曰：“司馬懿攻破新城，殺了孟達(dá)，然后同張合引兵出關(guān)，抗拒蜀軍。”孔明大驚曰：“今司馬懿出關(guān)，必取街亭，斷吾咽喉之路，街亭雖小，干系甚重。倘街亭有失，吾大軍皆休矣。”馬謖聞之此事，欣然請(qǐng)命鎮(zhèn)守街亭，并立軍令狀：“若有差失，乞斬全家“。于是孔明加派王平為副將，令馬謖領(lǐng)二萬(wàn)五千精兵鎮(zhèn)守街亭。
　　卻說(shuō)馬謖、王平二人兵到街亭，看了地勢(shì)。馬謖不聽(tīng)王平“五路總口下寨”的建議。一意孤行，執(zhí)意在山上之絕地安營(yíng)扎寨，王平苦勸，馬謖不從。曰：“汝既不聽(tīng)吾令，與汝五千兵自去下寨。待吾破了魏兵，到丞相面前須分不得功。”王平無(wú)可奈何，自引兵離山十里下寨，畫(huà)成圖本，星夜差人去稟孔明，具說(shuō)馬謖自于山上下寨。
　　司馬懿大軍一到，即派張合擋住王平來(lái)路，又令兩路兵圍山斷水，蜀兵自亂，乘勢(shì)擊之。蜀軍大敗，連失街亭、柳城，無(wú)奈之下，諸葛亮使用空城計(jì)，退回漢中。
　　六出祁山，損兵折將，諸葛亮無(wú)功而返。
　　馬謖失守街亭，從軍事方面已經(jīng)被人做過(guò)了很深刻的分析，我們換一個(gè)角度，將其作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，從內(nèi)部控制的角度來(lái)分析以下街亭失守的原因。
　　企業(yè)內(nèi)部控制以“促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”為終極目標(biāo)，要求遵循5個(gè)原則，把握5個(gè)要素，其中內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是依據(jù)，控制活動(dòng)是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式，信息與溝通是重要條件，內(nèi)部監(jiān)督是重要的保證。
　　用內(nèi)部控制五要素來(lái)具體分析：以劉備為董事長(zhǎng)、諸葛亮為總經(jīng)理的西蜀政權(quán)，以“匡扶漢室”為終極目標(biāo)，經(jīng)過(guò)諸葛亮多年的精心運(yùn)作，已經(jīng)有效建立了企業(yè)內(nèi)部的管理制度和治理架構(gòu)，西蜀集團(tuán)從一個(gè)不見(jiàn)經(jīng)傳的家族小公司，發(fā)展成為地區(qū)壟斷的超級(jí)集團(tuán)，充分證明了其企業(yè)文化是先進(jìn)的、人力資源政策是可持續(xù)發(fā)展的、機(jī)構(gòu)設(shè)置是適當(dāng)?shù)�、�?quán)責(zé)分配是對(duì)等的，管理有效的，因此可以證明其內(nèi)部環(huán)境是適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的。
　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制的五要素之一，要求企業(yè)及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略，主要包括目標(biāo)確定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等幾個(gè)方面。
　　司馬懿率軍進(jìn)攻街亭，諸葛亮對(duì)此風(fēng)險(xiǎn)是進(jìn)行了較為詳盡的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的。
　　六出祁山，西蜀集團(tuán)目標(biāo)明確，就是要通過(guò)擊垮司馬懿，實(shí)現(xiàn)對(duì)曹魏集團(tuán)的吸收合并。聞言司馬懿率軍進(jìn)攻街亭，諸葛亮反應(yīng)很慎重，首先確立了務(wù)必保證街亭安全的目標(biāo)，因?yàn)榻滞��?ldquo;咽喉之路”。“街亭雖小，干系甚重。倘街亭有失，吾大軍皆休矣”。當(dāng)馬謖提出鎮(zhèn)守街亭時(shí)，諸葛亮進(jìn)一步分析內(nèi)外部所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，特別指出：1、司馬懿領(lǐng)兵20萬(wàn)人直撲街亭，馬謖僅領(lǐng)兵2萬(wàn)余人，敵眾我寡，力量對(duì)比懸殊。2、街亭奈無(wú)城郭，又無(wú)險(xiǎn)阻，守之極難。3、“司馬懿非等閑之輩，更有先鋒張合，乃魏之名將，恐不能敵之”。
　　諸葛亮對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采用定性和定量的方法，進(jìn)行了深入的分析，并且通過(guò)分析制定了風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的策略。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略是在企業(yè)在分析了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度后，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)和收益，制定的應(yīng)對(duì)策略。一般的應(yīng)對(duì)策略有：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)承受、風(fēng)險(xiǎn)降低和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。街亭務(wù)必安全，別無(wú)選擇，因此無(wú)法采用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略。此次北伐擴(kuò)張，沒(méi)有聯(lián)合東吳，因此風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)策略也不適用。諸葛亮毅然選擇風(fēng)險(xiǎn)降低方案：首先派出馬謖、王平正面鎮(zhèn)守街亭。其“喚高翔曰：“街亭東北上有一城，名列柳城，乃山僻小路，此可以屯兵扎寨。與汝一萬(wàn)兵，去此城屯扎。但街亭危，可引兵救之。”第三又思高翔非張合對(duì)手，必得一員大將，屯兵于街亭之右，方可防之；遂喚魏延引本部兵去街亭之后屯扎。第四乃喚趙云、鄧芝分付曰：“今司馬懿出兵，與往日不同。汝二人各引一軍出箕谷，以為疑兵。如逢魏兵，或戰(zhàn)或不戰(zhàn)，以驚其心。
　　諸葛亮將四路人馬派出，以為可保街亭萬(wàn)無(wú)一失，卻不料因風(fēng)險(xiǎn)防控過(guò)程中的種種不當(dāng)處置，生生斷送了馬謖的性命。
　　不當(dāng)之一：人力資源管理存在不當(dāng)之處
　　人力資源控制要求人力資源引進(jìn)和開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)根據(jù)人力資源能力框架要求，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限、任職條件和工作要求，遵循德才兼?zhèn)�、以德為先和公平、公開(kāi)、公正的原則，通過(guò)公開(kāi)招聘和競(jìng)爭(zhēng)上崗等多種方式選聘優(yōu)秀人才。諸葛亮在任用馬謖這一根本問(wèn)題上，嚴(yán)重違背了上述原則，既沒(méi)有遵循董事長(zhǎng)劉備關(guān)于馬謖的任用的指示，也沒(méi)有進(jìn)行民主測(cè)評(píng)，雖然進(jìn)行了公開(kāi)招聘，但并沒(méi)有認(rèn)真聽(tīng)取馬謖的實(shí)施方案和措施，僅憑自己對(duì)馬謖的了解以及馬謖自己撰寫(xiě)的承諾書(shū)，就直接進(jìn)行了任命。
　　不當(dāng)之二：違背集體決策原則
　　內(nèi)部控制制度要求，企業(yè)的重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑�體決策審批或聯(lián)簽制度。任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者改變集體決策意見(jiàn)。首先是諸葛亮在任命馬謖時(shí)沒(méi)有實(shí)行集體決策，其次馬謖上行下效，在制定街亭防守方案時(shí)，更是一意孤行。馬謖帶兵來(lái)到街亭，偵查過(guò)地形后執(zhí)意要在山上安營(yíng)扎寨防守，王平表示不同意見(jiàn)，馬謖不但不予采納，進(jìn)而違背組織原則，公然威脅王平：“汝既不聽(tīng)吾令，與汝五千兵自去下寨。待吾破了魏兵，到丞相面前須分不得功。”
　　不當(dāng)之三：“內(nèi)部牽制”及授權(quán)不當(dāng)
　　內(nèi)部控制要求不相容職務(wù)分離控制，防止發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為。不相容職務(wù)分離的核心就是“內(nèi)部牽制”，明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容的崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制，防止錯(cuò)誤的發(fā)生。馬謖得令出賬后，諸葛亮“即喚王平分付曰：吾素知汝平生謹(jǐn)慎，故特以此重任相托。汝可小心謹(jǐn)慎。此地下寨必當(dāng)要道之處，使賊兵急切不能偷過(guò)。安營(yíng)既畢便畫(huà)四至八道地理形狀圖本來(lái)我看。凡事商議停當(dāng)而行，不可輕易。”從以上的分析來(lái)看，諸葛雖未明說(shuō)，但言談之中透漏出對(duì)馬謖的不放心。另外方案措施、安營(yíng)扎寨的大事不告訴主將，反而叮囑副將，也可以看出，諸葛亮派王平是來(lái)牽制馬謖的，但是諸葛亮卻沒(méi)有給王平特別授權(quán)，導(dǎo)致王平無(wú)法合理否決馬謖布防方案，也不能分兵進(jìn)行有效的防御。內(nèi)部牽制措施失效，街亭陷入困境。
　　街亭失守固然主要是應(yīng)為馬謖缺乏實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，死搬教條，不考慮具體形勢(shì)，等原因造成的，但同時(shí)從內(nèi)部控制方面也可以看出風(fēng)險(xiǎn)防控方面也是有缺失的。一支軍隊(duì)，指揮失當(dāng)是會(huì)打敗仗的，一個(gè)企業(yè)，如果在風(fēng)險(xiǎn)防控方面有大的缺陷，出現(xiàn)問(wèn)題、遭遇困境也是必然的。
　　由此可見(jiàn)，內(nèi)部控制目標(biāo)是內(nèi)部控制的總綱，內(nèi)部控制的原則、方法、程序都是建立在內(nèi)部控制目標(biāo)基礎(chǔ)之上的。內(nèi)部控制原則是方針，內(nèi)部控制要素是內(nèi)容和形式，其中而內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是依據(jù)，控制活動(dòng)是手段，信息與溝通是載體，內(nèi)部監(jiān)督是保證，內(nèi)部控制五要素之間相互牽制，相輔相成，缺一不可，任何一項(xiàng)的疏忽都可能會(huì)造成巨大的損失。